Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчётности

Можно выделить 3 уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

 

1. Несущественные суммы. Если в отчётности есть неточности, были обнаружены, но они не могут повлиять на принятие решения пользователями, то эти неточности считаются несущественными. В этом случае аудитором выдаётся стандартное заключение, т.е. безоговорочно положительное.

2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от фин отчётности в целом. Н: занижение мпз, но их размер не велик. В этом случае, аудитору, чтобы принять решение, относительно типа аудиторского заключения, аудитор, должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки. Если это влияние будет признано несущественным, то следует выдать заключение с оговорками.

3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность фин отчётности в целом. Аудитор

 

Российский стандарт, определяет выдачу безоговорочно положительного условия по следующим критериям:

 

1. Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения. Должны быть много меньше, от установленного уровня существенности

2. Качественные отклонения порядка ведения учёта и подготовки отчётности от требований соответствующих нормативных актов, не должны быть существенными. Оба условия должны выполняться одновременно.

 

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска, существует обратная зависимость.

 

1. При более строгих критериях существенности, уровень аудиторского риска ниже.

2. При менее строгих критериях существенности и аудиторский риск выше.

Если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с

Аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска. Для этого возможно сделать следующее:

 

1. Провести дополнительные процедуры тестирования средств контроля

2. Для снижения риска необнаружения ошибок, следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а так же увеличить объём аудиторской выборки.

Взаимосвязь существенности объёма аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объём требуемых аудиторских процедур	Больше процедур	Меньше процедур
Риск необнаружения	Низкий	Высокий
Аудиторский риск	Низкий	Высокий
Употребляемые в данных случаях термины	Более строгий уровень существенности	Менее строгий уровень существенности

 

Аудиторский риск – риск, того что, аудитор неправильно выразит мнение о достоверности отчётности при наличии существенных искажений.

В практике выделяются следующие составляющие аудиторского риска:

риск существенного искажения связан с особенностями деятельности аудируемого субъекта

Риск включает 2 составляющие: неотъемлемый риск, риск средств контроля.

Неотъемлемый риск - риск возможности наличия существенных искажений в отчётности, при условии отсутствия системы внутреннего контроля. (неопытный гл.бух, руководство, филиалы, виды деятельности).

Риск средств контроля – возможность наличия существенных искажений в случае, если система контроля риск во если система контроля, не способна своевременно обнаружить, исправить или предотвратить эти нарушения.

Риск необнаружения – возможность аудитора используя свои аудиторские процедуры не обнаружить существенные искажения.

Между риском существенного искажения и риском необнаружения, существует обратная зависимость. РСИ установлен высоким, РН должен быть установлен низким. А чтобы он был низким, надо провести больше процедур. Аудиторский риск, может быть оценен как с качественной стороны, так и с количественной. Оценки: высокий, средний, низкий риск.

Мультипликативная формула:

ПриемлАудР= НеотъР * РКонтроля * РНеобнаруж

В практике, наиболее приемлемым параметром риска считается 5%

Риск необнаружения, можно снизить: за счёт увеличения или корректировки проводимых аудиторских процедур; увеличить время на проведение проверки; увеличить объём выборки.

Аудитор, в ходе проверки должен выполнять следующие процедуры оценки рисков, в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой:

 

1. Запросы в адрес руководства или других сотрудников

2. Аналитические процедуры

3. Наблюдение и инспектирование

При этом, аудитор не обязан выполнять все эти процедуры, в отношении каждой проблемы. Аналитические процедуры, могут помочь аудиторы выявить необычные операции или события, а так же показатели, коэф. И тенденции, которые могут свидетельствовать о существенных проблемах. При выполнении аналитических процедур, в качестве процедур оценки рисков, аудитор, приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В тех случаях, когда, в аналитических процедурах используются данные обобщённые на достаточно высоком уровне, то результаты таких аналитических процедур, могут служить, только первичным свидетельством наличия существенного искажения.

Наблюдение и инспектирование могут стать основой, как основание для направления запросов руководству, так и источником информации по деятельности аудируемого лица и его среде. Эти процедуры включают в себя:

 

1. Наблюдение за различными областями деятельности и конкретными операциями

2. Инспектирование документов, учётных записей, инструкций и т.п.

3. Изучение отчётов подготовленных руководством(квартальная) и др.

Кроме указанных выше составляющих аудиторского риска, в стандарте №8, появилось понятие «Риск хозяйственной деятельности». Он представляет собой более широкое понятие, чем РСущИскаж. В частности, он может возникнуть, вследствие каких-либо изменений или возникших сложностей, в тоже время, неспособность распознать необходимость внесения изменений в деятельность, может привезти к изменению риска.

Понимание рисков хоз деятельности аудируемого лица, повышает вероятность выявления рисков существенного искажения. Однако, в обязанность аудитора, не входит выявление и оценка всех рисков хоз деятельности.

Для оценки РСИ, аудитор, должен выявить и оценить эти риски на уровне всей фин отчётности в целом, на уровне конкретных предпосылок подготовки фин отчётности, а так же для групп однотипных операций, остатков по счетам б/у и случаев раскрытия информации в отчётности.

Для оценки риска СИ:

 

1. Выявить риски в процессе ознакомления с деятельностью клиента и его средой, относящиеся к конкретным предпосылкам, операциям, остаткам

2. Установить в соответствии с выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне каждой предпосылки составления отчётности.

3. Рассмотреть не являются ли риски столь большими, чтобы привезти к существенному искажению фнн отчётности.

При оценке рисков, аудитор, должен определить, какие из выбранных рисков, по его профессиональному суждению, которые требуют специального аудиторского рассмотрения. Такие риски называются значимыми. Вероятность возникновения значимых рисков низка, при осуществлении типовых и не сложных хоз операций.

Рассматривая характер рисков, аудитор включает ряд вопросов:

 

1. Указывает ли риск на недобросовестные действия?

2. Связан ли риск с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми нормативными актами?

3. Насколько сложными являются хозяйственные операции?

4. Связан ли риск с зависимыми сторонами?

5. Какова степень субъективности, при расчёте некоторых оценочных значений?

6. Сопутствует ли риск хоз операциям, которые являются не типичными и необычными для деятельности субъекта

Значимые риски, как правило связаны как с осуществлением нетипичных операций, так и с числовыми показателями, требующими от учётного персонала применения профессионального суждения. Повышение риска существенного искажения, связано со следующими обстоятельствами:

 

1. Высокая степень вмешательства руководства в учётный процесс

2. Высокая степень ручного вмешательства в процесс сбора и обработки информации

3. Применение сложных расчётов или учётных принципов

4. Характер нетипичных хоз операций, который может осложнить для аудируемого лица порядок применения эффективных средств контроля.

Поскольку, все составляющие аудиторского риска, непосредственно влияют на риск необнаружения аудитором, то влияние, взаимосвязь этих составляющих, можно представить в следующей форме:

 

Аудиторская оценка неотъемлемого иска	Аудиторская оценка риска необнаружения, при следующих оценках риска средств контроля
Высокий	Средний	Низкий
Высокая	Самый низкий	Более низкий	средний
Средняя	Более низкий	Средний	Более высокий
Низкая	Средняя	Более низкий	Самый низкий