Методы дифференциации издержек

 

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня (объема) производственной деятельности, очень важно для принятия решения. Уровень (объем) производственной деятельности может измеряться количеством произведенной продукции или реализованных товаров, трудозатратами в часах, покрытыми расстояниями в милях, числом осмотренных пациентов, числом зачисленных студентов или при помощи других оценочных характеристик деятельности той или иной организации (предприятия).

Термины “переменные”, “постоянные”, “полупеременные” и “полупостоянные” затраты обычно применяются тогда, когда необходимо охарактеризовать поведение затрат в ответ на изменение объема производства.

Под переменными понимают затраты (Зпер), величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др.

К постоянным принято относить такие затраты (Зпост), величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объемов производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, определенные виды заработка руководителей предприятия (фирмы) и др.)

Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими затратами можно представить уравнением:

 

З= Зпост+Зпер

 

Поведение “полупеременных” (“полупостоянных”) затрат можно описать уравнением:

Y = a + b*х

 

где a - коэффициент, характеризующий долю постоянных затрат;

b - коэффициент, характеризующий величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства;

Y - величина совокупных затрат;

х - объем производства.

 

В рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части. Наиболее распространенные из них - метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов. Каждый из методов имеет свои достоинства и недостатки. Так, например, метод корреляции прост и доступен, но дает весьма неточные и приблизительные результаты. Метод наименьших квадрантов позволяет с достаточной точностью разделить затраты на переменные и постоянные, однако он чувствителен к значительным отклонениям от средних.

При выполнении курсовой работы для разделения смешанных затрат на переменные и постоянные предлагается воспользоваться методом высшей и низшей точек, сущность которого заключается в следующем.

.

Из всей совокупности определенного вида смешанных затрат (РСЭО, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы на электроэнергию и т.д.) за рассматриваемый период (12 месяцев) ыбираются два периода с наибольшим () и наименьшим () объемов производства и соответствующие им значения смешанных затрат ()

Определяется разница в уровнях объема производства за эти два периода

и разница в уровнях затрат

Следующий этап - расчет ставки переменных расходов (b). Ставка переменных расходов - это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:

b =

 

 

Затем необходимо вычислить общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

 

З_{пер (Кmax)} = b* К_max

 

З_{пер (Кmin)} = b* К_mim

 

Теперь можно определить величину постоянных затрат:

Если расчеты выполнены правильно, то

 

В результате уравнение затрат будет иметь вид:

 

Y=З_пост + b *x

где Y - общая величина смешанных расходов;

X - объем производства.

 

Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого практического применения. Однако необходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.