К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.
Прочими доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Прочими расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
К сч. 91 могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:
Вид хозяйственной операции
| Содержание хозяйственной операции
| Основание/первичный документ
| Отражено в учете
|
Дт счета
| Кт счета
|
Продажа
Имущества
| Отражены доходы от продажи
| Акт приема-передачи, накладная
|
| 91-1
|
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств
| 01-2
| 01-1
|
Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств
|
| 01-2
|
Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества
| Бухгалтерская справка
| 91-2
| 01-2 (10)
|
Начислен НДС с выручки от продаж
| Счет-фактура
| 91-2
|
|
Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности
| Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности
| Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
|
| 91-1
|
Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА
| Карточка учета нематериальных активов
|
|
|
Списана остаточная стоимость реализованного НМА
| Бухгалтерская справка - расчет
| 91-2
|
|
Благотворительные взносы
| Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.
| Договор, письмо
| 91-2
|
|
Штрафы
| Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров
| Договор, претензия
| 91-2
|
|
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).
Если разница положительная – получена прибыль:
Дт сч. 91-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если разница отрицательная – получен убыток:
Дт сч. 99 - Кт сч. 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч. 90.