Если фактическая стоимость запасов выше рыночной стоимости перед составлением годовой отчетности происходит уценка годовых запасов.

Резерв для уценки запасов формируется за счет прочих доходов (91). Формирование резервов: Д 91 К 14.

Бухгалтерия составляет сводную таблицу, в которой отражается наименование запасов, рыночная стоимость запасов на дату оценки, балансовая стоимость запасов на дату оценки и отклонения в стоимости.

Выявленные отклонения списываются:

Д 14 К 10 – при списании стоимости материалов

Д 14 К 20,21 – при списании НЗП и собственных п/ф

Остатка по счету 14 быть не должно.

Если резерв использован не полностью, неизрасходованные средства возвращают на счет 91 и рассматривается как дополнительные доходы организации.

Методы выбирают сами предприятия.

 

34.учет уставного капитала. Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд – совокупность основных и оборотных средств в денежном выражении, выделенных организации государством или муниципальными органами.

Учет ведется на пассивном балансовом счете 80.

При гос. регистрации организации обязаны на средства учредителей производится формирование УК в суммах, соответствующих учрежденным документам. При этом дебетуется счет 75-1, кредитуется счет 80. Уставный капитал акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. Акция имеет номинальную стоимость. Акции могут быть:

1. распределены заранее между физ. и юридическими лицами;

2. проданы на фондовом рынке всем желающим по рыночной стоимости. Причем рыночная стоимость может быть выше номинала, тогда разница между рыночной стоимостью и номиналом акции называется эмиссионным доходом. При этом дебетуются счета д.с. и кредитуются 83.

1. привилегированными

2. обыкновенными.

Акции могут быть реализованы как выше, так и ниже номинала. Разница образует или доход, или расход (убыток), разница отражается на К91

 

 

35. Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражения в обобщенном денежном выражении им-ва предприятия на определенную дату и источников его образования. Представляет собой двухстороннюю таблицу. В активе отражается им-во по составу и размещению, в пассиве – источники образования данного им-ва.
Структура баланса закреплена в положении по БУ № 4 (ПБУ-4) «Бух. отчетность предприятия». Основной единицей информации явл. статья бух. баланса. итоговая сумма актива и пассива по строке баланс наз. валютой баланса. Отчет. периодом явл. календарный год с 1 января по 31 декабря. Датой составления год. отчетности явл. последняя календарная дата года – 31 декабря. Отчетность предоставляется в налоговые органы в течение 30 дней по окончании квартала и в течении 90 дней по окончании года. По времени составления балансы подразделяются на:

· вступительные (составляется в момент объявления уставного капитала,в момент регистрации орг-ции)

· ликвидационный (в момент ликвидации орг-ции для погашения ее зад-ти)

· текущий:

- начальный (на 1 января), квартальный, полугодовой, баланс за 9 месяцев, итоговый (заключительный). Данные в бух. баланс вносятся на 2 даты. Первая дата – это начало календар. года, вторая дата – составления баланса.

По степени влияния на бух. баланс все хоз. операции делятся на 4 группы:

1) изменения происходят только внутри актива, не затрагивая валюту баланса (например поступление ден. ср-в с расчетного счета в кассу – д50 к 51)

2) изменения происходят только внутри пассива, не затрагивая валюту баланса (например формир-ие резерв. капитала за счет чистой прибыли – д84 к82)

3) изменения происходят и в активе и в пассиве, увеличивая валюту баланса (например поступление ден. ср-в на расчетный счет при получении кредита д51 к66)

4) изменение происходят и в активе и в пассиве и уменьшающие валюту баланса (например возврат кредита – д67 к51).

 

36. Учет собственного капитала (УК, резервный, собственный капитал)

Капитал-экономич база создания и развития предприятия

Собственный капитал - характеризует общ стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности

Источниками формирования собственного капитала являются: уставной, резервный, добавочный капитал, нераспределенная прибыль

С экономической точки зрения УК-это минимальная сумма материальных или денежных ресурсов, необходимых для начала успешной предпринимательской деятельности

С юридической точки зрения УК- стоимостная оценка имущества предприятий, в пределах которой оно отвечает по обязательствам кредиторов

С бухгалтерской точки зрения УК- стоимостная оценка вклада учредителей или стоимостная оценка выпущенных акций

Для всех видов УК в БУ исп-ся счет 80 «Уставной капитал»

В момент регистрации д75.1 к 80

По мере погашения задолженности отражаются Д 08, 41, 51, 50 К 75.1

Собрание акционеров может принять решение об уменьшении/ увеличении УК

При увеличении УК за счет нераспределенной прибыли- д 84 к 80. Одновременно с этой записью происходит переоценка добавочного капитала – д 83 к 80

Если увеличение УК происходит за счет … доп акций: д 75.1 к 80, д 50(51) к 75(оплата доп акций по номинальной стоимости), д75.1 к 83 (превышение конечной)

 

Резервный капитал

Для обеспечения стабильного развития организации часть дохода резервируется на счете 82 «резервный капитал»

Формируется в соответствии с ФЗ «акционерное общество», остальные организации формируют РК если это указано в их учредительных документах.

Созданный резервный капитал мб использован на следующие цели:

· Для покрытия убытков, полученных в отчетном периоде

· Для погашения облигаций

· Для выкупа акций при отсутствии прибыли отчетного года

В РК акционерное общество ежегодно отчисляет не менее 5% чистой прибыли.

Формирование РК осуществляется за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года и отражается записью: д 84 к 82

Добавочный капитал отражается по счету 83

формируется:

1) за счет суммирования в результате переоцени основных средств (на конец календарного года до составления отчетности проводят переоценку осн средств. При переоценке осн средств, дооценка объекта отражается записью: д 01 к 83, д 83 к 02; уценка осн средств: д 91 к 01, д 02 к 91)

2) за счет эмиссионного дохода

Эмиссионных доход образуется при эмиссии доп акций по рыночной стоимости. Эмиссионный доход увеличивает добавочный капитал и отражается по К83

 

3) за счет курсовой разницы

Курсовая разница- разница между объявленной задолженностью и вкладом участника в соответствии с курсом на дату объявления задолженности и дату внесения задолженности.

 

37.Понятие,оценка и классификация нематериальных активов. Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не имеющих материально вещественной формы, либо активов, материально вещественная формы которых несущественна при использовании. Нематериальные активы учитываются в соотв-вии с требованиями положения по БУ № 14 «учет нематериальных активов» в нем дано понятие и перечень объектов, относящихя к нематериальным активам.

Класс-ция нематериальных активов:

1) По месту создания:

· Приобретенные

· Созданные собственными силами

2) По видам носителей:

· Активы, имеющие материальные носители (лицензия)

· Активы, не имеющие материальных носителей (деловая репутация, ноу-хау, человеческий капитал)

3) По видам нематериальных активов:

· Интеллектуальная собственность

· Имущественные права

· Отложенные или отсроченные расходы

· Деловая репутация

В связи с изменением ПБУ организационные расходы не являются нематериальными активами.

4) По отделимости от организации

· Отделимые объекты

· Неотделимые объекты

Для принятия объекта к учету в качестве нематериального актива должны выполняться след. условия:

ü Отсутствие материально вещественной структуры объекта или ее несущественности

ü Использование объекта для производства продукции, оказания услуг или выполнения работ

ü Срок полезного использования объекта более 12 месяцев

ü Объект должен приносить материальные выгоды

ü Объект должен быть зарегистрирован

Не учитываются как нематериальные активы:

ü Неоформленные результаты научно-исследовательских разработок

ü Опытно конструкторских разработок

ü Произведения искусства

ü Регистрационные расходы

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – сов-ть прав, которые можно определить из патента, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деят-ти и других аналогичных прав. Инвентарный объект учитывается на инвентарных карточках НМА 1.

Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов с бюджетом осуществляется на пассивном счете 68, к которому открываются отдельные субсчета по видам налогов и сборов.

Организация обязана кроме бух.отчетности представить в налоговый орган по месту регистрации (м.р.) налоговую отчетность (декларации, расчеты, расшифровки). В ней отражается показатели, устанавливаемые мин –ом по налогам и сборам (МНС). Для «правильного» заполнения налоговой отчетность мин –во систематически создает метод. указания, разъяснения, приказы и т. После заполнения всех деклараций и расчетов и их проверки (камеральная, т.е. докум – ая проверка по учету) работники налогового органа у бухг – ов появляется основание для начисления причит –ся бюджету налогов и сборов.

1. Налог на прибыль – база рассчитывается нарастающим итогом с начала года за полугодие, за 9 месяцев, за год. Ставка налога 20%. отражаются в бух.учете бух. проводкой. Д99 К68-1 доначисление, К68-1 уменьшение (-)

2. НДС Расчеты по НДС также формируются в налоговой декларации, которая составляется четко за отчетным кварталом (или месяц). НДС учитывается: 1) при приобретении, покупке осн. средств, нематериальных активов матер-производственных запасов. По Д19, К60. Сумма НДС списывается (Д68-2 К19).
3. НДФЛ - Ставка 13%.При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.. Налоговая база уменьшается на соответствующие налоговые вычуты.

 

39 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов и их влияние на себестоимость продукции, работ, услуг.
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике. Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Проводки:
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости отспособа формирования себестоимости.
Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

40.Понятие, классификация и оценка обязательств. Понятие обязательств ГК РФ вводит в ст.307.Традиционно выделяют 3 источника возникновения обязательств:

1. Обязательства, возникшие в результате договорных отношений

2. Обязательства, возникшие в соответствии с требованиями законодательства

3. Обязательства, возникшие в связи с причинением ущерба или вреда

В БУ обязательства классифицируют по 3 направлениям:

ü По срокам погашения: краткосрочные (в течение 12 мес. погашаются) и долгосрочные (свыше 12мес.)

ü По характеру обязательств: расчёты с бюджетом по налогам и сборам, расчёт с внебюджетными фондами и расчёты с прочими контрагентами

ü По видам контрагентов: поставщиков, покупателей, персонал предприятия, подотчётных лиц, учредителей, филиалов и прочих контрагентов

Общая схема отражения на счетах БУ обязательств выглядит следующим образом: дебитовое сальдо отражает сумму задолженности контрагентов перед организацией, а кредитовое сальдо – сумму задолженности организации. Дебитовый оборот показывает сумму возникших за период обязательств контрагентов или сумму погашенных организацией обязательств. Кредитовый оборот показывает сумму возникших обязательств предприятия перед контрагентами или сумму погашенных контрагентами обязательств перед организацией. Обязательства организации – это величина дебиторской или кредиторской задолженности, возникающей в результате заключения договора, в момент начисления налогов или в момент признания ущерба, соответственно оценка обязательств выражается в сумме сделки, если эти обязательства оговариваются договорными отношениями, в сумме, определяемой законом, в суммах возмещения ущерба. Прекращение обязательств происходит через погашение задолженности в силу зачёта долга либо в случае прощения долга, если организация банкрот.