Сущность, значение и правила построения сегментной отчётности

Субъекты хозяйствования составляют различные виды отчетности. Отчетность может классифицироваться по:

1. срокам предост отчетных данных (год, кварт, месячная),

2. по степени обобщ-я отч дан (первичная, консолидированная),

3. по статичности отраж-х в отчетности данных (статичная, динамичная) и т.д

Управленческая отчетность (упр отч-сть) – внутренняя отчетность, составл для внутр пользов, предствал собой коммерч тайну и сист показателей характериз рузцльтаты деятельности ЦО, форму отчетности, иерархичность ее составления опред-ся организац структурой бизнеса и потребностями в обеспечении менеджеров соотв уровня управл-я необх инф-цией.

Цель упр отч-сти – отражение условий и рез-тов деят-ти отд-ых объектов внутри организации.

Источники инф-ции: данные БУУ, в отличие от фин отч-ти ее составление необязательно, состав и сод-е отч-ти устан самой организацией, периодичн ее составл минимальна (ежедневна, макс срок - мес), соотв своевременность представления данных упр отч-ти высокая.

Критерии управленческих отчетов:

1. адресность, т.е. отчет должен быть адресован конкр менеджеру более высокого уровня согласно организ-ной структ управления;

2. оперативность отраженных в них показателей;

3. достоверность отраженных в них показателей;

4. полнота, но краткость, отраженных в них показателей (не следует перегружать отчеты расчетами, излишней детализацией данных);

5. обеспечение сопоставимости фактических показателей с бюджетными;

6. экономичность (эффект от использования данных, содержащихся в отчете, должен быть выше понесенных затрат на его составление);

7. приоритет содержания отчета над его формой и др.

В качестве объектов, в разрезе которых целесообразно формировать управленческие отчеты, могут выступать центы ответственности, географические и операционные сегмент

67: Управленческая отчетность центра затрат

 

При составлении отчетности по центрам ответственности следует руководствоваться следующим принципом контроля затрат: отклонения по центрам ответственности, возникшие в 1-м центре ответственности в результате управленческих решений, принятых менеджером другого центра ответственности, должны учитываться при формировании отчетных показателей 2-го центра и соответственно исключаться из отчетных показателей 1-го центра.

Конкретное содержание отчетности каждого центра ответственности зависит от того. Каков его статус, какими правами и ответственностью обладает менеджер, системой установленных для него показателей оценки эффективности работы.

Управленческая отчетность центров затрат в большинстве случаев называется отчетом об исполнении сметы, в нем содержатся сметные или бюджетные фактические затраты по каждой статье. Определяются отклонения по каждой статье затрат. В отчете все отклонения подразделяются на регулируемые и не регулируемые.

Отчет центра затрат будет более эффективно отражать эффективность деятельности центра, если на ряду с данными об исполнении сметы затрат он будет содержать информацию о выполнении объемных показателей (выполнение плана производства продукции), о достигнутых качественных показателях работы центра (случаях внутреннего и внешнего брака и др.)

Отчет, содержащий указанную расширенную информацию, позволит выявить факты достижения и экономии сметы затрат за счет ухудшения качества производимой продукции, несоблюдения технологии и т.д.

Невыполнение качественных и объемных показателей должно обязательно приниматься в расчет при оценке работы менеджеров центра затрат.

 

68: Управленческая отчетность центров прибыли и инвестиций

Отчет центра прибыли отражает размер полученных доходов и понесенных расходов, сумму полученной прибыли.

В отчете может быть приведен ряд показателей прибыли. Их состав определяется:

1) Тем, какой из показателей прибыли используется в качестве критерия оценки работы менеджеров центров прибыли;

В качестве таких критериев могут применяться:

- маржинальная прибыль (прирост общей суммы прибыли, полученной фирмой);

- валовая прибыль (разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции);

- операционная прибыль (разность между валовой прибылью и операционными затратами (повседневными затратами компании для ведения бизнеса, производства продукции и оказания услуг, например аренда, амортизация ОС, расходы на ГСМ и др.));

- прибыль от реализации (разница между доходами (выручкой от реализации товаров и услуг) и затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг).

2) применяемыми методиками распределения и возмещения переменных и постоянных частей затрат в составе ОПР, административно-управленческих и коммерческих расходов.

В отчете центров прибыли целесообразно на ряду с указанием фактически достигнутых показателей размещать информацию об абсолютных и относительных отклонениях данных показателей от предусмотренных планом на отчетный период.

Отчет центра инвестиций, в дополнение к разнице полученных доходов и понесенных расходов и величине полученной прибыли, которые отражаются в отчете центра прибыли, дополнительно включает расчет дохода на инвестиции и остающегося дохода, которые и являются основными критериями оценки эффективности деятельности менеджеров центра инвестиций.

Аналогично в отчете центра инвестиций целесообразно показывать абсолютные и относительные отклонения фактических значений дохода на инвестиции и остающегося дохода от бюджетных значений, предусмотренных для данного центра на отчетный период руководством компании.

 

69: Планирование в системе БУУ. Виды бюджетов.

Одной из центральных составляющих управленческого учета является внутрифирменное бухгалтерское планирование или бюджетирование.

Бюджетирование – процесс сбора информации для построения системы бюджета (плана), который является прогнозом будущих доходов, затрат и расходов, как в целом по организации, так и по ее отдельным структурным подразделениям.

Бюджетирование является элементом тактического и стратегического планирования, позволяющего своевременно скорректировать, планируемые предприятием действия, если составленные бюджетные операционные или финансовые планы покажут, что определенная операция негативно скажется на финансовом состоянии и результатах финансовой деятельности.

Выделяют следующие виды бюджетов:

1) По сроку составления (краткосрочные, долгосрочные);

Краткосрочные используются для управления и контроля, а долгосрочные – для стратегического планирования.

2) По возможности регулирования затрат по отдельным статьям (сводные, постатейные)

При составлении сводного бюджета менеджер контролируется по общей сумме затрат и отклонения от них, т.е. он может изменить структуру затрат по отдельным статьям. Постатейные – предполагают установление бюджетной величины по каждой статье. При использовании таких бюджетов менеджеры находятся под большим контролем, т.к. они не могут уменьшить расходы по 1-й статье и увеличить по другой. Однако такие бюджеты могут также способствовать снижению мотивации менеджера к поиску резервов уменьшения затрат и более эффективного использования расчетов.

3) По степени статичности (гибкие, постоянные)

Постоянные предусматривают один вариант развития экономических событий при заданных объемах производства и реализации продукции. Гибкие – пересматриваются под влиянием изменения объемов деятельности.

Преимущество гибкого бюджета – он учитывает влияние объема и актуализирует показатели эффективности работы менеджера. Однако гибкие бюджеты могут использоваться только тогда, когда колебания объемов не могут контролироваться менеджерами иначе должны использоваться постоянные бюджеты.

 

70: Составление операционного плана хозяйственной деятельности предприятия.

На зарубежных предприятиях, как правило, составляется сводный план хозяйственной деятельности, который включает 2 раздела:

1) Операционный план

2) Финансовый план

Операционный план включает в себя:

1.1) Бюджет продаж – первый плановый документ, т.к. от объема реализации зависят все остальные показатели деятельности организации;

1.2) Бюджет производства – составляется на основании бюджета реализации с учетом имеющихся запасов готовой продукции на начало периода и желаемых остатков готовой продукции на конец периода, а также с учетом производственной мощности предприятия;

1.3) Бюджет прямых переменных материальных затрат составляется на основании планируемого объема производства, норм расхода материалов и планируемых цен на них;

1.4) Бюджет закупок материальных ресурсов, основой его составления является бюджет 1.3 скорректированный с учетом остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода;

1.5) Бюджет прямых трудовых затрат – составляется на основании бюджета производства, трудоемкости изготовления продукции и нормативами совокупных ставок оплаты труда работников;

1.6) Бюджет общепроизводственных расходов содержит ОПР в разделении на переменную и постоянную части;

1.7) Бюджет остатков производственных и товарных запасов на конец планируемого периода, который содержит данные в натуральном выражении, себестоимость 1-цы и себестоимость всех запасов;

1.8) Бюджет себестоимости продукции – отражает себестоимость произведенной продукции и включает в себя прямые переменные материальные и трудовые затраты, переменные ОПР из соответствующих бюджетов;

1.9) Бюджет управленческих затрат включает в себя расходы по управлению предприятием, учитываются как расходы периода;

1.10) Бюджет затрат на реализацию;

1.11) Операционный расчет финансовых результатов, который обобщает данные бюджета расходов на реализацию, т.е. отражает общую сумму расходов предприятия на бюджетный период.

Т.о. в операционном плане хозяйственная деятельность предприятия описывается через систему специальных технико-экономических показателей, которые характеризуют отдельные стадии и стороны производственно-хозяйственной деятельность, т.е. объем производства и реализации продукции, себестоимость произведенной и реализованной продукции, расходы периода, планируемые цены на продукцию и приобретаемые факторы производства и т.д.

 

71: Состав финансового плана хозяйственной деятельности организации.

На зарубежных предприятиях, как правило, составляется сводный план хозяйственной деятельности, который включает 2 раздела:

1)Операционный план

2)Финансовый план

На основе операционного плана хозяйственной деятельности организации составляется финансовый план (прогнозная финансовая отчетность).

Финансовый план включает:

2.1) бюджет денежных потоков;

2.2) бюджетный отчет о прибылях и убытках;

2.3) прогнозный бухгалтерский баланс;

2.4) прогнозный отчет о движении капитала.

Бюджет денежных потоков показывает планируемый приток и отток денежных средств по направлениям операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Бюджетный отчет о прибылях и убытках формирует общий финансовый результат предприятия на планируемый отчетный период, представляет собой суммы прибыли и убытков:

- от операционной деятельности (итоговая сумма прибыли или убытка из операционного расчета финансовых результатов операционного плана);

- сумма прибыли/убытка от инвестиционной деятельности;

- сумма прибыли/убытка от финансовой деятельности;

- сумма прибыли/убытка от чрезвычайных событий.

Прогнозный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозный баланс на начало и конец бюджетного периода с учетом всех ранее составленных.

Прогнозный отчет о движении капитала характеризует планируемые изменения величины собственного и заемного капитала.

Т.о. финансовый план отражает через систему финансовых показателей имущественный состав предприятия, источники его образования и результаты хозяйственной деятельности на конец бюджетного периода. По истечении бюджетного период данные прогнозного отчета сравниваются с фактической отчетностью, выявляются и анализируются откланения.