Учет расчетов по ценным бумагам (акции, облигации) - эмиссия.

Учет расчетов за банковские ссуды

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 и дебету счетов 50,51,52,55,60 и тд.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 или 52 (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражении суммы векселя по дебету счета 66 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями и тд просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Счет 67 предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов 50,51,52,55,60 и тд.

Дисконтирование векселей проходит как и у краткосрочных кредитов, но вместо 66 счета ведется 67.

 

7) Выкуп ценных бумаг у держателей (акции, облигации) у держателей

Приобретение собственных акций осущ-ся за счёт нераспределённой прибыли. В бух учёте приобретённые акции отражают по факт стоимости их приобретения.

1)Выкуп ЦБ сторонних держателей N*Срын Д76 К51

2)оплата услуг посредника при выкупе Zпоср ЦБ Д76 К51

3)отнесение расходов к прочим (1- 0,18/1,18) Zпоср Д91.2 К76

4)Зачет НДС по расходам посредника (0,18/1,18) Zпоср Д19 К76

5)Отражение номинальной стоимости выкупленной акции у эмитента (N*S)Д09 К76

5.1)Потерпели убыток N* Срын>= N*S (Cрын-S)*N Д83 К76

5.2)Получили добавочный кап N* Срын=< N*S (S- Cрын)*N Д76 К83

6)Выкуп акций у сотрудников N*S либо (N*S *90%) Д73,4 К50

6) а- если по номиналу выкуп, то убыток в виде 10% скидки сотрудникам

Отражена номинальная ст-ть N*S д73-4к 50 или 73-4 к 09

7) отражение номинальной стоимости N*S Д09 К73,4

8)Отражение курсовой разницы на счёте добавочный кап 10%+N*S Д73,4 К83

8) Учет расчетов по доходам на ценные бумаги у эмитента и инвестора

1) Начислен доход по ЦБ держателей A*(N1+ N2+ N3)* S д84к75(2)

2) Начислен налог по доходам по ЦБ D*A*(N1+ N2+ N3)* S д75-2 к 68

3) выплата дохода держателям ЦБ

3.1 учредителям (1-B)*A*N1* S д 75-2 к 51,52

3.2 сторонним инвесторам (1-B)*A*N3*S д 75.2 к 76 или д 76 к 51,52

3.3 сотрудники (1-B)* A*N2*S д 75-2 к 73-4 или 73-4 к 50,70

А%-доход, B%-ставка налога (6,9,15 %)

 

 

Состав элементов перечисления «Прибыли/убытки»

Учет нематериальных активов

Регламентируется положением ПБУ №14/2000.

К нематериальным активам относят долгосрочные неосязаемые активы, которые не имеют материальную форму, но приносят доход предприятию. Например: патенты, авторские права и т.д. В БУ - нематериальные активы учитываются по стоимости их приобретения, которая определится: 1) по цене договоренности сторон (когда учредитель осу­ществляет вклад в уставной капитал); 2) по фактической стоимости приобрете­ния (когда нематериальные активы приобретаются у других лиц за плату); 3) по цене, установленной экспертной оценкой (когда нематериальные активы посту­пают безвозмездно). Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточ­ках формы и в ведомости, где отражается наименование объекта, первоначальная стоимость, технико-экономическая характеристика, срок полезного действия объекта (на него начисляется износ) и др. Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы", счет активный. По Д04 - поступление нематериальных активов в корреспонденции с К08 "Капитальные вложения" при приобретении за плату; К87 "Добавочный капитал" при безвозмездном поступлении или субсидиях гос-ва.

По К04 - выбытие нематериальных аписов: Д48 "Реализация прочих активов" при списании, реализации или безвозмездной передаче нематериальных акти­вов. Повременно отражается износ Д05 "Амортизация нематериальных акти­вов" К48.

Д48; К68 "Расчеты с бюджетом начисление НДС.

В составе нематериальных активов отражают приобретение квартир в жи-лом доме (приобретение права на пользование квартиры в жилом доме).

Приобретение квартир не рассматривается как капиталовложения: Д 04, К 76;

Д 76, К 50, 51, 52 - оплата). Одновременно средства, используемые на приобре­тение отдельных квартир списываготся за счет собственных источников. Внутри счета 88 делается запись: Д 88/фонд накопления К 88/ фонд соц. сферы

Учет износа нематериальных активов.

Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на себестоимость продаваемой продукции постепен­но в виде износа (амортизации). Стоимость использования нематериальных ак­тивов погашается перемещением амортизации нематериальных активов ~ счет 05. Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно по норме, ее вели­чина рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и сроков полезного использования. По объектам, у которых нельзя определить срок полезного ис­пользования, норма устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Учет износа нематериальных активов производится на счете 05 "Износ нема­териальных активов". Начисление износа: К05-Д20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Рас­ходы будущих периодов" (в зависимости от назначения нематериальных акти­вов). При выбытии нематериальных активов по различным причинам начисляется износ: Д05-К48"Реализация прочих активов". Сумма амортизации нематериальных активов включается в издержки пред­приятия (Д 20, 23, 25; К 05).

 

32) Учет налогооблажения прибыли предприятия

Налог – это обязательный безвозмездный платёж в пользу государства.

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам ко­торые уплачивают организации а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так к счету 68 "расчеты по налогам и сборам" целесообразно открыть следующие счета:

"расчеты по налогу на прибыль"; "расч. по налогу на добавленную стоимость"; "Налог на доходы физи-ческих лиц"; "Расчеты по налогу на рекламу"; "Расче­ты по акцизам"; «Расчеты по налогу на имущество» и др.

По кредиту субсчетов счета 68 отражаются начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по дебету соответствуыщих субсчетов — перечисление налогов в бюджет. Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расче­тами) организации к уплате в бюджет, отражется по кредиту соответствующих субсчетов, счета 68 и может производиться за счет:

1) затрат на производстве — например, земельный налог.

2) финансовых результатов деятельности организа­ции — например, налог на имущество предприя­тий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по Дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в кореспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций причитающийся к уплате в бюджет отражается в бухгалтерском учете записью по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с соответсвующим субсче-том счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На финансовые результаты деятельности организации (в Дебет млн кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчесленные исходя из сумм доплат (умеиьшения) налога на прибыль и авансовых взно­сов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользовании банковским кредитом;

3) доходов, выплачиваемых физическим и юр. лицам - например, НДС и налог на доходы. Такие налоги отражаются по Дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Ставка налога = 20%. Она состоит из 2% - ФБ и 18% - Региональный бюджет (от 13,5% до 18%)

Налогооблагаемая прибыль

Возникает от прибыли от продаж (убыток). + Она корректируется на величину управленческих и коммерческих расходов и корректируется внереализационные доходы и расходы. = финансовый результат (чистые внереализационные доходы + сверхлимитные затраты + внереализованные расходы (пени, штрафы уплаченные, не принимаемые в целях налогообложения)).

Показатели, формирующие прибыль:

Налоговые санкции, штрафы, зачисляемые в бюджет

Суммы со счетов 09 и 77

Условный доход или условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство. Текущий налог на прибыль или убыток формируется на 68 счете (дб 99, кр 68)

Прибыль = доход (выручка) – расход (себестоимость)

Финансовый результат

Нераспределенная чистая прибыль

Чистый прибыль либо непокрытый убыток

31 декабря определяется результат финансово хозяйственной деятельности. Отражается на 84 счете (прибыль – дт 99 кт-84, убыток – дт84, кт 99)

Информация о доходах, полученных и начисленный в отчетном периоде, но относящемся к будущим периодам, отражаются на счете 98. На счете 98.2 отражаются безвозмездные поступления

Бухгалтерская отчетность предприятия. Состав. Периодизация. Требования.

Завершающим этапом учетного процесса явл. бу отчетности.

В ней отражаются показатели, характериз. фин. и мат. показатели пр-ия.

А так же результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

Данные бу отчетности позволяют выявить фин. состояние пр-ия, его платеже способность и доходность. Основные задачи бу отч-ти:

б.о. дает возможность более глубоко заглянуть во внутр. и внешн. отношения хоз. Субьекта и предприятия, оценить его способность расчитываться по обязательствам. Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения им-ва того или иного предприятия, избежать выдачи кредита не надежным клиентам. По данным отчетности руководитель пр-ия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Состав отчетности и требования предъявляемые к ней. Предприятие составляют бу отчетность, кот отражет состав им-ва и источники его формирования. Структурных подразделений, а так же фbлиалов. Бу[ отчетность разрабатывается и утверждается минфином РФ. Для всех отраслей хоз-ва устанавливаются типовые формы бух, единые правила оценки статей баланса. Отчетность делиться на: квартальную и годовую. В состав квартальной входит: 1.Баланс пр-ия. 2.Отчет о фин.результатах и их use. 3.справка к отчету о фин.результатах и их use. 4.Расчеты налогов. Годовая: Тоже самое кроме 4.Приложение к балансу. Отчет о фин результатах составляется из на основании данных синтеического и аналитеческого учета. Состоит из двух разделов: 1.отражает фин результаты полученные от продажи продукции. 2.Отражает результаты характеризующие направления use прибыли.

 

35) Учет налогообложения доходов физических лиц на предприятии

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68-1. Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов " - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

Д 99 "Прибыль и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.

Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц "*(9). На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ*(10).

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

Если численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.

36) Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

7.1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94).

7.2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94).

7.3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7.4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

7.5. Отклонения от правил, предусмотренных пунктами 7.1 - 7.4 настоящего Положения, допускаются в исключительных случаях. Каждое отклонение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием его причин и результата, который данное отклонение оказало на формирование представления об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

7.6. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7.7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

 

 

36) Правила оценки статей БО: Данные баланса на нач. отч. периода должны быть сопоставимы с данными баланса за период, предшествующий отч. В БО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соотв-щими ПБУ. Баланс должен вкл. числовые показатели в нетто-оценке. Статьи БО, составляемой за отч. год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обяз-ств.БО является открытой для пользователей. Орг-ция должна составлять промежут. БО, к-рая состоит из баланса и ф.№2.

МСФО 1 «Представление ФО» заменяет 3 стандарта, выпущенные в 1994 г.: МСФО 1, МСФО 5 «Инф-ия, подлежащая раскрытию в ФО», МСФО 13. Стандарт улучшил качество ФО и представляет рук-во по структуре ФО, вкл. требования к содержанию отч. форм. Применяется при предоставлении всех форм ФО, опр-ет порядок ее составления отдельными орг-циями сводной ФО группы орг-ций. Опр-ет назначение ФО и возлагает ответственность за ее составление и представление. Цель ФО – представление инф-ции о фин. положении, фин. результатов хоз. деят-ти, движении ДС. Полный комплект ФО вкл.: баланс, ф№2, отчет об изменении в капитале, отчет о движении ДС, заявление об УП, поясн. примечания. Принципы БУ (ФО): достоверность; последовательность; метод начислений; соотнесение доходов с расходами; принцип отч. периода. Стандарт устанавливает предельный срок состояния и представления ФО в соотв-ии с закон-вом или обычаем делового оборота отдельных стран. Баланс – обобщает и отражает инф-цию об активах, обяз-вах, и капитале орг-ций. Стандарт предусматривает min число статей. Деление обяз-ств на краткосрочные и долгосрочные производится по решению самой орг-ции форма баланса не явл. заданной.МСФО 1 и ПБУ 4/99 построены по одной схеме: 1 раздел – общие положения, цели и направления, принципы составления ФО, состав и содержание каждой из форм ФО. Приводятся основополагающие концепции в МСФО, принципы в ПБУ.

 

37) Методы учета и исчисления износа основных средств.(Примеры)

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

Учет расчетов по ценным бумагам (акции, облигации) - эмиссия.

Акции - представляют собой эмиссионные ценные бумаги, выпускаемые акционерными обществами для формирования своего уставного капитала. Приобретенная акция подтверждает внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества и определяет долю владельца акции в капитале эмитента. Таким образом, держатель акции становиться совладельцем акционерного общества. Осн.акции:простая(дает ее владельцу право голоса на собрании акционеров и право получения дивидендов) и привилегированная(не дает владельцу право голоса, не принимает участия в управлении АО, не может быть выбран в состав руководящих органов, зато имеется привилегированность в получении дивидендов).Облигации - эмиссионные ценные бумаги, выпускаемые коммерческой организацией, гос-ом или муниц.органом для привлечения требуемого размера заемных средств (кредита). Облигации дают право их владельцу на получение от заемщика определенной суммы (номинала облигации) в фиксир.срок и периодически выплачиваемых процентов от этой суммы.

Осн.операции:1) Отражение номин.ст-ти ЦБ у эмитента (S;Д – 75.1;К - 80) 2) Отражение в учете передачи части акций учредителям (S1;Д - 75-1;К - 81) 3) Передача части ЦБ сотрудникам п/п (S2;Д - 73-4;К - 81) 4) Реализация части первичного выпуска на сторону (S3;Д - 76;К - 81) 5) Отражение величины резерва в учете (S4;Д - 82;К - 81) 6) Выкуп у эмитента акций учередителями: 6.1) Расчет денежн.средствами (Д - 50,51,52;К - 75-1) 6.2) Расчет фин.активами (Д-58;К-75-1) 6.3) Расчет внеоборотными активами (Д-01,04,08,07;К-75-1) 6.4) Расчет оборотными активами (Д-10,15,41,43,97;К-75-1) 7) Выкуп акций сотрудниками: 7.1) Выкуп по номинальной стоимости (S2;Д-50,70;К-73-4) 7.2) Выкуп а) по ст-ти со скидкой (S2';Д-50,70;К-73-4) б) скидки оплачивает предприятие через резервн.капитал (S2-S2';Д-83;К-73-4) 8) Выкуп акций сторонними лицами 8.1) Отраж.затраты по реализации ЦБ сторонними лицами (R;Д-76;К-51) 8.2) Зачислена выручки от реализации (R;Д-51;К-76) 9) Определение размера и отражение добавочного капитала в учете по ЦБ (R-S-R*%;Д-76;К-83) Облигации: 1) Приобретение облигаций: 1.1) Приобретение облигаций(покупная цена)(С;Д-58-2;К-51) 1.2) Затраты связанные с приобретение облигаций (S;Д-58-2;К-*)

1.3) Начислены проценты по очередному периоду за вычетом налога на доход (D(1-a0);Д-76;К-91-1) 2) Реализация облигаций: 2.1) Списание учетной стоимости (на момент продажи) стоимость облигаций(C2;Д-91-2;К-58-2) 2.2) Отражены расходы по реализации (S;Д-91-2;К-76) 2.3) Налог на операции с ЦБ (аЦ*С0;Д-91-2;К-68) 2.4) Отражена выручка от продажи (Спр;Д-62;К-91-1) Лекц.1. Отражение номинальной стоимости акций при эмиссии N*Sном 75.1/80 2. Отражение в учёте затрат на эмиссию ЦБ Z 76/51 2.1 Оплата 2.2 Отнесение к прочим расходам 2.3 Зачет НДС по операциям, связанным с выпуском тиража ЦБ z(0,18/1,18) 19/76

 

2)Учет расчетов по особым счетам в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:55—1 «Аккредитивы»;55—2 «Чековые книжки»;55—3 «Депозитные счета» и др.

55—1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по Д-55 и К-51,52,66. Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их как правило, в Д- 60. Неиспользованные средства в аккредитивах отображаются по К-55 и по Д-51,52.

55—2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по Д-55 «Специальные счета в банках» и К-51,52,66. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (К-55 и Д-72 и др). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55—2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по К- 55 и Д-51,52.

55—3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по Д-55, а по К-51,52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и т.

 

3) Учет первичного размещения «собственных» ценных бумаг эмитентом

Хозяйственные операции, связанные с выпуском акций для формирования своего уставного капитала. Выручка от первичной эмиссии не облагается никакими налогами.

№- Содержание-Сумма-Дт-Кт:

1.Выкуп акций учредителем - d1*A - 51 (50, 52, 55), 08, 10, 41,20, 26, 58 - 75.1…

2.Выкуп акций сотрудниками - d2*A - 73.4 - 75.1…

2.1.Оплата акций по цене ниже номинала (со скидкой) - (1-альфа)* d2*A - 50 (70) - 73.4…

2.1.1.Отклонение от номинальной стоимости (ниже номинальной стоимости) - альфа* d2*A - 81 (83) - 73.4…

2.2.Оплата акций по цене выше номинала - (1+альфа)* d2*A - 70 (50) - 73.4

2.2.1.Отклонение от номинальной стоимости (больше номинальной стоимости) - альфа* d2*A - 73.4 - 81 (83)…

3.Выкуп акций сторонними держателями (инвесторами) - d3*A - 76 (91.2) - 75.1…

3.1.Оплата инвесторами акций по цене выше номинала - (1+бетта)* d3*A - 51 (50, 52), 08, 10, 41, 20, 58 – 76…

3.2.Отражение в учете отклонения от номинальной стоимости акций - бетта* d3*A – 76 - 81 (83)…

4.Образование резерва (то что осталось) - d4*A - 81 («собственные акции») - 75.1…

Альфа – скидка с цены акции для сотрудников; Бета – наценка на номинальную стоимость акций для сторонних инвесторов; d {d1, d2, d3, d4} – доля акций при размещении; d1- доля акций, передаваемая учредителям, d2 - доля акций, передаваемая своим сотрудникам, d3 - доля акций, передаваемая сторонним держателям, d4 - доля акций, передаваемая в резерв.

При первичном размещении акций нельзя пользоваться счетом 91, так как он закрывается по итогам года на 99 счете и облагается налогами, а первичное размещение налогами на прибыль не облагается. Поэтому курсовую разницу можно списать на счете 83, 84, 81 (они не облагаются налогом).

3.Учет первичного размещения «собственных» ценных бумаг эмитентом.

 

 

Первичный рынок ценных бумаг – это такой рынок, где происходит размещение вновь выпущенных ценных бумаг.

Хозяйственные операции, связанные с выпуском акций для формирования своего уставного капитала. Выручка от первичной эмиссии не облагается никакими налогами. В операции 2в счёт 83 «добавочный капитал» дебетуется в случае, если в результате прошлых продаж акций имело место операции 2б, т.е был сформирован добавочный капитал.   № Содержание хоз операции Сумма Дб Кр   Оплата эмитентом расходов по эмиссии ц/б Zэ 76 (60)     Отражение расходов по эмиссии у эмитента       2.1 Выделен НДС Zэ*0,18/1,18   76 (60) 2.2 Расходы по эмиссии отнесены к прочим расходам (1-0,18/1,18)* Zэ 91.2 76 (60)   Отражение в учёте акционерного капитала А 75-1   Первичное размещение ЦБ: № Содержание хоз операции Сумма Дб Кр   Передача части акций учредителям d1*A 50,51,52,08,10,15,16,20,26,41,58 75-1   Передача части акций сотрудникам d2*A 73-4 75-1 2.1 Выкуп акций сотрудниками (оплата) по цене ниже номинала (1+ )** d2*A 70 (50) 73-4 2.1.1 Отклонение от номинальной ст-сти (< номинальн. ст-сти) * d2*A 83 (81) 73-4 2.2 Оплата по цене выше номинала (1+ )* d2*A 70 (50) 73-4 2.2.1 Отклонение от номинальной ст-сти (> номинальн. ст-сти) * d2*A 73-4 81 (83)

В п.2.1 ** - скидка с цены акции для сотрудников

*d доля акции при размещении

…..сторонним держателям

При первичном размещении акций нельзя пользоваться счётом 91, т.к. он закрывается по итогам года на 99 счёте и облагается налогом, а первичное размещение налогом на прибыль не облагается. Поэтому курсовую разницу можно списать на счёт 8, 84, 81- они не облагаются налогом.

№ Содержание хоз операции Сумма Дб Кр   Выкуп акций сторонниками держателями (инвесторами) d3*A 76 (91-2) 75-1 3.1 Оплата инвесторам акций по цене выше номинала (1+ ^*)* d3*A 51(50),52,08,04,10, 41,20,58 76(91.1) 3.2 Отражение в учёте отклонение отношения от номинальной ст-сти d3*A   81(83)

^* - наценка на номинальную стоимость акций для сторонних инвесторов

Если используется счёт 91, то надо предусмотреть путь, при котором этот счёт закроется не на 99, облагается налогом, а на 83 или 81. Также при отражении акций сторонним инвесторам могут действовать посредники, труд которых оплачивается и отражается в учёте

№	Содержание хоз операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Образование резерва	d4*A		75-1

Учёт у эмитента котировок цб:

№	Содержание хоз операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Отражение в учёте роста стоимости акций у эмитента	+ (превышение рыночной цены на текущ дату над номинальн ст-стью)	73-4,76,75-1 (в зависимости от того, кто, яв держателем акций)	81,83
	Отражение в учёте снижения стоимости акций	-	81 (83)	73-4, 76, 75-1

 

 

4) Учет расчетов с подотчетными лицами (аналитический, синтетический)

Подотчетными лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на хоз. расходы и на затраты по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, регламентирован. Расходы по проезду к месту командировки и обратно компенсируют по фактическим суммам, подтвержденным документами.

Затраты на командировки относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Однако для целей налогообложения они принимаются в установленных пределах. При командировке работника за границу ему выдаётся аванс в валюте страны командирования. Выданная под отчёт валюта отражается в учёту в валюте платежа и её рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи. Неизрасходованные суммы аванса сдают в кассу. Аналитический учет по счету 71 ведут по подотчетным лицам и по каждой авансовой выдаче.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Выдачу денежных авансов отражают по дебету этого счета с кредитованием счета 50. Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10, 26, 44 и других в зависимости от характера произведенных расходов. Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 50 с кредитованием счета 71. Тем самым по данной сумме позиция по счету 71 “закрывается”.

№- Содержание-Документ-счета (д; к):

1. Выдано под отчёт; Расходный кассовый ордер; 71; 50.

2. Утверждён авансовый отчёт; Авансовый отчёт; 26 и др; 71.

3. Возвращен остаток подотчетной суммы; Приходный…; 50; 71.

4. Возмещён перерасход; Аванс. Отч и расходный; 71; 50.

5. Получена в кассу ин валюта; Приходный; 50; 52.

6. Выдана ин валюта под отчёт; Расходный…; 71; 50.

7. Отражена курсовая разница в расчетах с подотчётным.

Положит 71/91; отриц 91/71 - Бухгалтерская справка-расчёт.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами (аналитический, синтетический)

Подотчетными лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на хоз. расходы и на затраты по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, регламентирован. Расходы по проезду к месту командировки и обратно компенсируют по фактическим суммам, подтвержденным документами.

Затраты на командировки относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Однако для целей налогообложения они принимаются в установленных пределах. При командировке работника за границу ему выдаётся аванс в валюте страны командирования. Выданная под отчёт валюта отражается в учёту в валюте платежа и её рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи. Неизрасходованные суммы аванса сдают в кассу. Аналитический учет по счету 71 ведут по подотчетным лицам и по каждой авансовой выдаче.

 

№	Содержание	Документ	счета
д	к
	Выдано под отчёт	Расходный кассовый ордер
	Утверждён авансовый отчёт	Авансовый отчёт	26 и др
	Возвращен остаток подотчетной суммы	Приходный…
	Возмещён перерасход	Аванс. Отч и расходный
	Получена в кассу ин валюта	Приходный
	Выдана ин валюта под отчёт	Расходный…
	Отражена курсовая разница в расчетах с подотчётным Положит отриц	Бухгалтерская справка-расчёт

 

5) Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала