Характеристика объекта налогообложения

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж, размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ. Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П. 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ:

- Реализация товаров (работ, услуг). Устанавливается ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

- Имущество. Устанавливается ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом, ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций, ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом, а также ст. 2 Закона № 2003-1 в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.

- Прибыль. Устанавливается ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

- Доход. Устанавливается ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц, ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом, ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, и ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
18. Понятие и виды налоговой базы, налоговой ставки

Налоговая база - обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку именно к ней применяется налоговая ставка. Следует понимать, что налоговая база может совпадать с количественным выражением объекта налогообложения, а может и не совпадать, как, например, в НДФЛ, НДС, налоге на прибыль организаций. В частности, в НДФЛ налоговая база отличается от объекта налогообложения на сумму налоговых вычетов. В ст. 53 НК дается определение: «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения».

Наиболее распространена стоимостная налоговая база, т. е. выраженная в деньгах стоимость объекта налогообложения. Таковы, например, базы налога на имущество (стоимость имущества), НДФЛ (размер дохода).
Второй вид - объемно-стоимостная база. Она учитывает не только стоимость, но и количество объектов налогообложения. Такова, например, база НДС (объем реализованных товаров, работ, услуг).
Третий вид - физическая база. Это база выражает количество объектов налогообложения. Такая база, например, используется НДПИ (количество добытого полезного ископаемого), транспортным налогом (количество лошадиных сил), ВБР (количество подлежащих добычи животных или водных биологических объектов).

Налоговая ставка - обязательный элемент, характеризующий размер или величину налога на единицу измерения налоговой базы. Согласно ст. 53 НК «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу:

· по федеральным - Налоговым кодексом РФ;

· по региональным - законами субъектов РФ;

· по местным - НПА органов МСУ.

В числе самых распространенных оснований для классификации налоговых ставок — степень обременения для плательщика:

базовыми (это ставки, которые не предполагают отнесения плательщика к какой-либо специфической категории с целью применения льгот и иных преференций);

пониженными (это показатели, которые определяются, в свою очередь, с учетом льготного или дающего право на преференции статуса налогоплательщика, вплоть до нулевой налоговой ставки);

повышенными (данного типа ставки предполагают, что деятельность плательщика характеризуется признаками, дающими государству право взимать с него больше налогов).

Другое основание для классификации рассматриваемых показателей — метод их установления.

Так, налоговые ставки могут быть абсолютными (предполагают, что величина сбора определяется для каждой из единиц налогообложения в фиксированных значениях);

относительными (их величина прямо пропорциональна величине единицы налогообложения).

Если говорить о налоговой системе РФ, то можно выделить такое основание для классификации ставок, как отнесение налога к типу федеральных, региональных или местных. Для федеральных налогов ставки определяются высшими органами государственной власти, для региональных — соответствующими структурами на уровне субъекта РФ, для местных — муниципальными учреждениями.

Основные налоговые ставки в РФ: НДФЛ; на прибыль организаций; НДС; на выручку (прибыль) по УСН; ЕНВД; транспортный налог; имущественный сбор для организаций; налог на недвижимость для граждан; земельный налог.