Оформлення результатів перевірок.

Результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності останніх). У випадку встановлення під час перевірки порушень складається акт, якщо ж порушення відсутні – складається відповідна довідка. Відповідно до п. 86.1 ПКУ акт, складений за результатами перевірки надається платнику податків:

«Акт (довідка) складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов’язаний його підписати».

У випадку незгоди платника податків з висновками акта, такий платник зобов’язаний підписати акт перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта або окремо у терміни, передбачені ПКУ.

Відповідно до п. 86.6 ПКУ відмова платника податків, його законних представників чи особи, яка здійснювала розрахункові операції від підписання акту перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов’язку сплатити визначені органом ДПС за результатами перевірки грошові зобов’язання.

З метою забезпечення реалізації прав платників податків в ПКУ передбачено обов’язок контролюючого органу прийняти податкове повідомлення-рішення у чітко встановлені строки:

? протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки;

· за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки рішення приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання письмової відповіді платнику податків.

Для недопущення порушення термінів прийняття податкових повідомлень-рішень за результатами фактичних перевірок у випадку, якщо господарський об’єкт платника податків, який перевірявся має інше територіально-адміністративне розташування – ДПС України зобов’язує направити акти перевірок господарських об’єктів органом ДПС, що проводив перевірку, в орган ДПС, за місцем реєстрації платника податків для прийняття відповідного рішення. Акти мають бути направлені одночасно поштою (оригінал) та факсом або ж електронною поштою (відсканована завірена копія) не пізніше наступного дня, за днем їх реєстрації в органі ДПС, що проводив перевірку.

Оскарження ППР.

Відповідно до п. 56.1 ПКУ рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. Податковий кодекс, передбачає абсолютно чіткий алгоритм оскарження податкових повідомлень-рішень: адміністративне, а вже потім – судове оскарження. З іншого боку – були численні постанови пленуму Верховного суду стосовно того, що обмеження прав будь-якої людини, у тому числі платника податків, на звернення до суду неможливе. Але практика свідчить – перш ніж звернутися до суду, платники податків вважають за краще спочатку спробувати пройти процедуру адміністративного оскарження. Якщо платник податків вважає, що орган державної податкової служби неправильно визначив суму грошового зобов’язання або прийняв будь-яке інше рішення, яке суперечить діючому законодавству України чи виходить за рамки повноважень органу ДПС – він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня зі скаргою про перегляд рішення. У цьому полягає головне нововведення Податкового кодексу: раніше процедура адміністративного оскарження починалася безпосередньо з органу ДПС, який видав податкове повідомлення-рішення. Зараз же скарга подається відразу до контролюючого органу вищого рівня. Скарги на рішення державних податкових інспекцій (первинні скарги) подаються до ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. Скарги на рішення державних податкових адміністрацій в АРК, областях, містах Києві та Севастополі подаються до ДПС України (повторні). Одночасно з поданням скарги контролюючому органу вищого рівня, платник податків зобов’язаний письмово повідомити контролюючий орган, яким визначено суму грошового зобов’язання про оскарження його податкового повідомлення-рішення. За словами Романа Устинова, – завдяки переходу на дворівневу систему оскарження податкових повідомлень-рішень процес розгляду скарг платника податків значно прискорився. Адже раніше перша інстанція до якої позивався платник податків (ДПС, що видавала повідомлення-рішення) майже ніколи не змінювала своїх попередніх рішень та не зважала на переконання позивача. Для платника податків, – зазначає фахівець,– це була зайва витрата часу.

Згідно з положенням про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби (наказ ДПАУ від 23.12.2010 р.
№ 1001) у скарзі мають бути зазначені:

· прізвище, ім’я та по батькові, місце проживання фізичної особи – платника податку, для юридичної особи – платника податку – найменування, місцезнаходження, а також адреса на яку необхідно надіслати рішення за скаргою;

· вказати орган ДПС, яким видано податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов’язання платника податків або будь-яке інше рішення органу державної податкової служби, що оскаржується, дата і номер, назва податку, збору або штрафної санкції та сума;

· суть порушеного питання, прохання чи вимоги і обґрунтування незгоди платника податків з сумою грошового зобов’язання, визначеною органом ДПС у податковому повідомленні-рішенні, або незгоди з іншим рішенням органу ДПС;

· про повідомлення чи неповідомлення відповідного органу ДПС про подання скарги до органу державної податкової служби вищого рівня;

· підпис фізичної особи-платника податку, для юридичної особи-платника податку – підпис керівника юридичної особи-платника податку (особи, яка виконує обов’язки керівника). Якщо скарга подається представником фізичної (юридичної) особи-платника податку – до неї долучається копія довіреності, оформленої відповідно до вимог законодавства. Підпис представника юридичної особи на скарзі повинен бути скріплений печаткою юридичної особи-платника податку;

· перелік документів і розрахунків, що додаються до скарги (у разі надсилання скарги поштою додається опис укладеного та повідомлення про вручення).

Скарга вважається повністю задоволеною:

· якщо рішення за скаргою не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного терміну (або строку, на який було продовжено розгляд скарги);

· якщо платника податків не повідомили про подовження терміну розгляду скарги до закінчення двадцятиденного терміну.

Податковий кодекс захищає інтереси платника податків, так п. 56.21 ПКУ трактує будь-які колізії правових норм на користь останнього:

«У разі, коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків».