Учет вложений в объекты нематериальных активов

Согласно Плану счетов [17] для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации используется счет 04 «Нематериальные активы». Но прежде чем принять объекты НМА к учету, необходимо сформиро­вать их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Общий порядок учета вложений во внеоборотные активы рассмотрен в разделе 2.1. Однако учет вложений в нематериальные активы имеет ряд особенностей.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости по завершении различ­ных гражданско-правовых сделок на основании договоров: купли-продажи, мены, дарения, авторского, лицензионного, о выполнении научно-технических и опытно-конструкторс­ких работ, создании или передаче научно-технической про­дукции, доверительного управления имуществом, совмест­ной деятельности и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фак­тических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериаль­ных активов согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 [27] могут быть:

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (про­давцу);

2. Суммы, уплачиваемые организациям за информаци­онные и консультационные услуги, связанные с при­обретением нематериальных активов;

3. Регистрационные сборы, таможенные пошлины, па­тентные пошлины и другие аналогичные платежи,

3. Учет нематериальных активов 127

произведенные в связи с уступкой (приобретением) ис­ключительных прав правообладателя;

4. Не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с при­обретением объекта нематериальных активов;

5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую приобретен объект немате­риальных активов;

6. Иные расходы, непосредственно связанные с приоб­ретением нематериальных активов.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение, созда­ние нематериальных активов, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием кон­кретного нематериального актива.

Согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 при оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предус­мотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические рас­ходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Поступление объектов в организацию, приобретенных за плату, и которые впоследствии будут включены в состав не­материальных активов, отражается записью

Д 08-5 «Приобретение НМА» — К 60.

При использовании заемных денежных средств для по­купки нематериального актива проценты, начисленные до момента ввода в эксплуатацию покупаемого объекта, в соот­ветствии со ст.23 ПБУ15/01 [28] включаются в его первона­чальную стоимость записью

Д 08-5 «Приобретение НМА» — К 66, 67.

Проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в эксплуатацию покупаемого нематериального актива учиты­ваются

Д 91-2 - К 66, 67.

При приобретении нематериальных активов могут возни­кать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами согласно ст. 6 ПБУ 14/2000 могут быть суммы оплаты занятых этим процессом работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнитель­ные расходы увеличивают первоначальную стоимость нема­териальных активов, что отражается записью

Д 08-5 «Приобретение Н М А» — К 10, 70, 68, 69 и др.

Бухгалтерский финансовый учет

Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов отражается записью

Д 04 «Нематериальные активы» — К08-5 «Приобретение НМА».

Пример 1

Организация А приобрела у организации Б исключитель­ное право на патент. Стоимость патента согласно договору составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Счет продавца оплачен безналично.

Договор об уступке исключительных прав на патент под­лежит обязательной регистрации в Роспатенте. За регистра­цию договора об уступке патента уплачена пошлина в разме­ре 600 рублей.

Отразить в учете организации А операции, связанные с приобретением права на изобретение.

Решение приведено в таблице 3.2.

Таблица 3.2