Налоги: кнут или пряник для финансовой

СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ?

Если попытаться выяснить у американца, какой день в году он считает для себя самым тяжелым, то большинство скажут - 15 апреля. Именно к этой дате все самодеятельное население США обязано заполнить и послать в адрес налогового ведомства итоговые налоговые декларации. В них должны быть подробно указаны размеры доходов из всех источников, скидки, на которые претендуют налогоплательщики, рассчитанные по специальной таблице итоговые величины уплачиваемого налога.

Как писал М.Твен, раз в год американец "откладывает в сторонку свою частную христианскую мораль, переправляется на пароме в Нью-Джерси и прячет свои ценные бумаги в каком-нибудь пакгаузе на три дня, вытаскивает свою общественную христианскую мораль и идет в налоговое управление, где, подняв руку, клянется, что никогда-никогда в своей жизни не имел ни цента, и да поможет ему господь!"

Несомненно, каждый американец вынужден умело ориентироваться в системе налогообложения своей страны, чтобы найти возможность обойти или уменьшить налоги, и в то же самое время не попасть в разряд "проштрафившихся", к которым применяются самые жесткие санкции.

Что же такое НАЛОГИ?

НАЛОГИ - ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НАСЕЛЕНИЯ) И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (ПРЕДПРИЯТИЙ, ОРГАНИЗАЦИЙ), ВЗИМАЕМЫЕ ГОСУДАРСТВОМ.

Рассмотрим налоговую систему с двух сторон: со стороны государства и со стороны предприятия.

Со стороны ГОСУДАРСТВА в любой стране налоги выполняют следующие функции: ФИСКАЛЬНУЮ, РЕГУЛИРУЮЩУЮ, СТИМУЛИРУЮЩУЮ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНУЮ).

С помощью ФИСКАЛЬНОЙ ФУНКЦИИ формируются ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ, необходимые для выполнения государством хозяйственно-политических функций.

Знаете ли вы, что:

с фискальной функцией налогов связано происхождение известного афоризма: "Деньги не пахнут?". Этой старой истине мы обязаны древнеримскому императору Веспасиану, который ввел налоги на отхожие места;

экзотические виды налогов рождаются и в наше время: правящая партия Гвинеи ввела в своей стране налог "на мир", оценив каждый год без войны в сумму, эквивалентную 700 бельгийским франкам, изымаемую из кошельков граждан Гвинейской Республики;

в Австрии горнолыжники обязаны при каждом спуске с горы платить специальный "гипсовый налог", средства которого передаются австрийским клиникам. По самым скромным подсчетам в Австрийских Альпах ежегодно около 150 тыс. лыжников получают травмы, а на лечение тратится примерно один миллиард шиллингов в год.

Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ ФУНКЦИЮ, государство изменяет условия налогообложения (вводит одни и отменяет другие налоги), применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем.

СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестиций в базовые отрасли экономики.

Во многих странах сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, освоение и расширение производства, освобождается от налогообложения.

РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) ФУНКЦИЯ налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.

Государство в практике налогообложения соблюдает следующие принципы:

ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ, т.е. принудительность и неотвратимость уплаты налога;

СТАБИЛЬНОСТЬ, или устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет;

РАВНОНАПРЯЖЕННОСТЬ заключающаяся в равномерном распределении налогового бремени среди налогоплательщиков, чтобы относительная налоговая нагрузка была равнозначной для субъектов с разными уровнями доходов;

СОЦИАЛЬНАЯ СПРАВЕДЛИВОСТЬ, проявляющаяся в установлении налоговых ставок и льгот таким образом, чтобы все налогоплательщики были в приблизительно равных условиях, а налогоплательщики с низким уровнем доходов - в щадящих условиях.

Уплата любого налога представляет собой определенным образом организованный процесс, включающий следующие элементы:

СУБЪЕКТ НАЛОГА - физическое или юридическое лицо, обязанное по закону платить налог;

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ - то, что облагается налогом (доход, имущество, сделка);

ИСТОЧНИК ОБЛОЖЕНИЯ - ФОНД ИЛИ СРЕДСТВА, из которых уплачивается налог;

ЕДИНИЦА ОБЛОЖЕНИЯ - основа измерения объекта обложения (натуральная или денежная единица);

НАЛОГОВАЯ СТАВКА - установленный государством размер налога на единицу обложения.

Налоговые ставки могут быть ТВЕРДЫМИ и ДОЛЕВЫМИ. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Долевые ставки выражаются в долях объекта обложения (если в сотых долях объекта обложения, то называются ПРОЦЕНТНЫМИ). Долевые ставки могут взиматься прямо пропорционально величине объекта обложения, тогда они называются ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫМИ. Если ставки возрастают по мере роста величины объекта обложения, то они называются ПРОГРЕССИВНЫМИ:

НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА - полное или частичное освобождение налого­плательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством (не облагаемый налогами минимум дохода, налоговый вычет, скидка).

Как взимать налоги с объекта обложения? Государство использует три способа. Способ 1. У ИСТОЧНИКА - ИЗЪЯТИЕ НАЛОГА ДО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.

Способ 2. ПО ДЕКЛАРАЦИИ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ВЛАДЕЛЬЦЕМ.

Способ 3. ПО КАДАСТРУ - ВЗИМАНИЕ НАЛОГА ПО РЕЕСТРУ, ВКЛЮЧАЮЩЕМУ ПЕРЕЧЕНЬ ТИПИЧНЫХ ОБЪЕКТОВ ОБЛОЖЕНИЯ, КЛАССИФИЦИРУЕМЫХ ПО ВНЕШНИМ ПРИЗНАКАМ, С УКАЗАНИЕМ СРЕДНЕЙ ДОХОДНОСТИ ОБЪЕКТА.

Кадастровый метод имеет большую историческую практику. В современной налоговой системе значительное развитие получили способы изъятия налогов у источника и по декларации.

При взимании налога "у источника", т.е. в момент выплаты дохода объектом налогообложения являются фиксированные доходы (например, заработная плата рабочих), начисленные налоги удерживаются сборщиком-посредником (бухгалтерией) еще до получения дохода субъектом налогообложения.

При взимании налога "по декларации" налогоплательщик предъявляет в налоговые органы официальное заявление (декларацию) о полученных им за определенный период доходах. Взимание декларативного налога используется для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников (например, при работе налогоплательщика в нескольких учреждениях).

В зависимости от УРОВНЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают ЦЕНТРАЛЬНЫЕ и МЕСТНЫЕ налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном, местном.

Введенная с 1 января 1992 г. налоговая система Российской Федерации включает три группы налогов:

ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ (ФЕДЕРАЛЬНЫЕ) НАЛОГИ, взимаемые центральным правительством на основании государственного законодательства страны и направляемые в госбюджет;

 

 

 

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налог на доходы банков

Налог на доходы о страховой деятельности

Налог на операции с ценными бумагами

Таможенная пошлина

Отчисления на воспроизводство минеральной сырьевой базывоспроизводство

Федеральные платежи за пользование природных ресурсов

Подоходные налог с предприятий (на прибыль)

Налоги – источники образования дорожных фондов

Гербовый сбор

Подоходный налог с физических лиц

Государственная пошлина

Налог с населения и дарения

Республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных образований

 

Республиканские платежи за пользование природными ресурсами

Лесной налог

Плата за воду (с предприятия)

Налог на имущество предприятий

Налог на имущество физических лиц

Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне

Курортный сбор

Земельный налог

Сбор на право торговли

Целевые сборы с населения и предприятий

Регистрационный сбор с предпринимателей

Другие виды местных налогов

Рис. 21.2. Состав единой системы налогообложения в Российской Федерации
РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИ, взимаемые органами управления национально-государственных и административных образований в составе Российской Федерации на основе законов данных республик и направляемые в республиканские бюджеты;

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ, взимаемые местными органами государственной власти и поступающие в местные бюджеты.

Состав налогов и сборов Российской Федерации определен законом "Об основах налоговой системы РСФСР" (рис. 21.2). Налоги делятся на ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу.

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально - его покупатель.

В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

1. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ (КОРПОРАЦИОННЫЙ НАЛОГ): НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ; ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ С ПРЕДПРИЯТИЯ.

2. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НАСЕЛЕНИЯ). -ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ; ПОИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ; НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ И ДАРЕНИЯ; НАЛОГ НА ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.

Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ. Кто является плательщиком данного налога? Его плательщики - это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России. ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЮЩАЯ СОБОЙ СУММУ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (ОСНОВНОГО КАПИТАЛА), ИНОГО ИМУЩЕСТВА И ДОХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ РАСХОДОВ ПО ЭТИМ ОПЕРАЦИЯМ.

[5]