Определение временных разниц

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Разница
Стоимость на 01.01.2013	18 000	18 000
Амортизация за год	(6000)	(8000)	2 000
Стоимость на 31.12.2013	12 000	10 000	2 000
Амортизация за год	(6 000)	(6 000)
Стоимость на 31.12.2014	6 000	4 000	2 000
Амортизация за год	(6 000)	(4 000)
Стоимость на 31,12,2015

 

Балансовая база	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница	Налог20% ОНО (ОНА)
31.12.2013	12 000	10 000	2 000	400 ОНО
31.12.2014	6 000	4 000	2 000	400 ОНО
31.12.2015	-	-	-	-

Вычисление налога на прибыль за период (Декларация)

	2013 г. тенге.	2014 г. тенге.	2015 г. тенге.
Учетная прибыль (после амортизации)	50 000-6000=44 000	44 000	44 000
Возврат учетной амортизации	6 000	6 000	6 000
Снятие налоговой амортизации	(8 000)	(6 000)	(4 000)
Налогооблагаемая прибыль	42 000	44 000	46 000
Налог 25%	8 400	8 800	9 200

Отчет о совокупном доходе – выдержка

	2013 г	2014 г	2015 г
Прибыль до налогов	44 000	44 000	44 000
Расход по налогу:
Текущий налог (расчет)	8 400	8 800	9 200
Отложенный налог			(400)
Итого налог на прибыль	(8800)	(8 000)	(8 800)
Прибыль после налогов	35 200

Отчет о финансовом положении – выдержка

	2013 г	2014 г	2015г
Отложенное налоговое Обязательство

 

Задание 38

Ставка налога, применяемая компанией «Омега», равна 25%. Отложенное налоговое обязательство «Омеги» по состоянию на 30 сентября 2014 г. составляло 2 млн. тг. Данное обязательство относится к налогооблагаемым временным разницам в отношении основных средств в сумме 8 млн. тенге.

Решение задания 38

1. На 30 сентября 2015 года БС основных средств превышает НБ на 44 млн. – 27 млн. = 17 млн.

тенге. Эта разница является налогооблагаемой и приводит к появлению ОНО. Однако, 6 млн. тенге их этой разницы относится к переоценке ОС, поэтому ОНО, связанное с этой временной разницей будет отражаться через прочий совокупный доход – резерв переоценки.

6 млн. х 25% = 1,5 млн. тенге.

Дт Резерв переоценки Кт ОНО 1,5 млн.

По оставшейся временной разнице ОНО = (17 млн. – 6 млн.) х 25% = 2,75 млн.

На начало периода существует ОНО в отношении ОС, не связанное с переоценкой, в сумме 2 млн. тенге.

Таким образом, за текущий период ОНО необходимо увеличить на сумму 2,75 млн. – 2 млн. = 0,75 млн.

Дт Расходы по налогу на прибыль Кт ОНО 0,75 млн.

2. В результате разработки у компании появился НМА с БС = 900 000 тенге, для налоговых целей все расходы отнесены на вычеты, поэтому НБ = 0. Временная разница = 900 000 тенге является налогооблагаемой и приводит к появлению ОНО. На начало периода не существовало ОНО, связанного с этим активом. Поэтому за текущий период необходимо увеличить ОНО на 900 000 х

25% = 225 000 тенге

Дт Расходы по налогу на прибыль Кт ОНО 0,225 млн.

3. Общие расходы по налогу на прибыль составят:

текущий налог на прибыль 1,75 млн.

+ у величение ОНО 0,75млн. + 0,225 млн. = 0,975 млн.

2,725 млн. тенге

Задание 39

На 31.12.2015 г. в отчете о финансовом положении компании признано административное здание, первоначальная стоимость которого 600 000 тенге, амортизация, начисленная в отношении здания для налоговых целей с момента первоначального признания, составила 70 000 тенге.

Решение задания 39

1. При поступлении выгоды от использования или продажи здания в будущих периодах в качестве

расхода, уменьшающего налогооблагаемую экономическую выгоду, будет списана оставшаяся балансовая стоимость в размере 530 000 (600 000-70 000). Таким образом, налоговая база здания-530 000 тенге.

Выручка, то есть экономическая выгода, сформировавшая дебиторскую задолженность по основной деятельности, уже была включена в расчет налогооблагаемой прибыли текущего года, то есть у дебиторской задолженности нет будущих последствий для уменьшения налогооблагаемой выгоды. Налоговая база такой дебиторской задолженности равна ее балансовой стоимости, то есть 200 000 тенге.

Инвестиционный доход, учтенный при признании дебиторской задолженности по дивидендам, не будет иметь налоговых последствий. Налоговая база этого актива равна его балансовой стоимости 10 000 тенге.

В будущем, когда расходы на юридические услуги будут получены компанией с точки зрения правильного налогового оформления, оценочное обязательство приведет к появлению расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу. Поэтому, налоговая база этого обязательства равна нулю (100 000 тенге - 100 000 тенге, которые, в будущем, уменьшат налогооблагаемую базу).

Затраты, которые сформировали кредиторскую задолженность по основной деятельности, не приведут к уменьшению налогооблагаемой прибыли в будущем так как уже были учтены в расчете налогооблагаемой прибыли за год. Налоговая база такой кредиторской задолженности равна балансовой стоимости, то есть 300 000 тенге.

Затраты, которые привели к образованию задолженности по штрафам и пени не приведут к налоговым последствиям в будущем. Поэтому налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости 50 000 тенге.

2.

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница	Сальдо отложенного налога
Здание	500 000	530 000	(30 000)	(6000) ОНА
ДЗ по основной деятельности	200 000	200 000
ДЗ по дивидендам	10 000	10 000

 

Оценочное обязательство	100 000		(100 000)	(20 000) ОНА
Кредиторская задолженность по основной деятельности	300 000	300 000
КЗ по штрафам и пеням	50 000	50 000
Итого чистая временная разница	(130 000)	(26 000) ОНА

Прежде чем признать отложенный налоговый актив, компания должна быть уверенна, что ожидает в будущем получить налогооблагаемую прибыль, которая позволит реализовать налоговый актив форме налогового вычета.