Тема 1: Сущность и предмет аудита, сфера его действия.

Тема 1: Сущность и предмет аудита, сфера его действия.

Становление и развитие аудита в Украине.

Можно считать, что аудит в Украине появился впервые в 1987-1989 гг., когда начали действовать предприятия с иностранным капиталом. В Украине тогда было создано дочернее отделение «Инаудита».

После принудительного ввода обязательного аудита (в 1993 - 1996 гг.) он вызывал негативные эмоции у многих предпринимателей. Высказывалось мнение, что аудит внедрен преждевременно и является лишь способом заработать «легких» денег определенной категорией людей. Считалось, что пользы он не приносит и нужен только государству для удержания под присмотром негосударственного сектора экономики. Основные этапы развития аудита в Украине:

1. 1987-1992 гг. - создание первых аудиторских структур;

2. 1993-1998 гг. - формирование нормативно-правовой базы аудита;

3. 1999-2002 гг. - деятельность аудиторов на новой нормативно-правовой базе и
усиление монополизма представителей ведущих иностранных аудиторских компаний;

4. 2003-до сих пор - использование в качестве ННА МСА.

Лидером в Украине является Прайс Уотерхаус Купере. Около 65% предприятий проверяется у Большой четверки (Прайс Уотерхаус Купере, Эрнст&Янг, КПМГ, Делойт&Тач)

История развития аудита в мире.

Причины возникновения аудита:

1. изменение структуры управления хозяйством страны и развитие различных форм собственности;

2. разгосударствление экономики, ограничение функций государствекнных органов;

3. потребность акционеров, страх. компаний и банков в объективной и достоверной информации о финансово-хозяйственного состоянии субъектов хозяйствования;

4. необходимость проверки качества информации для принятия ее пользователями
решений.

Аудит является «спутником» рыночной экономики. Профессия аудитора в современном понимании возникла в Великобритании в сер. XIX ст. Тогда реальные собственники предприятий (акционеры и паевики) почти полностью перестали принимать участие в управлении, которое было передано наемным работникам. Для контроля за ними стали использовать высококвалифицированных и независимых бухгалтеров, которые давали объективную информацию о реальном положении дел.

Динамическое развитие аудиторской деятельности в значительной степени осуществляется в связи с глобализацией, расширением и диверсификацией предприятий, т.к. необходимость привлечения независимых аудиторов возникает в первую очередь в компаниях, которые имеют филиалы, дочерние предприятия и диверсифицированную структуру.

К 2000 г. была сформирована Большая пятерка транснациональных аудиторских компаний - Прайс Уотерхаус Купере, Эрнст&Янг, КПМГ, Делойт&Тач, Артур Андерсен. В 2001 г. произошло слияние Артур Андерсен и Делойт&Тач.

Тема 2: Организация аудиторской практики в Украине.

Статус аудитора.

Аудит имеют право осуществлять независимые аудиторы, имеющие сертификат или работающие в составе фирмы на основании договора между заказчиком и аудиторской фирмой. Аудиторских услуги в виде консультаций могут предоставляться на основании договора, виде письменного или устного обращения заказчика к аудитору.

В договоре на проведение аудита и аудиторских услуг определяется предмет договора, сроки и период проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон и их реквизиты.

Заказчик имеет право свободного выбора аудиторской фирмы. Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создать аудиторскую фирму или объединиться с др. аудиторами. Аудиторская фирма имеет право предоставлять аудиторские услуги, если в ее составе есть хотя бы один сертифицированный аудитор. Руководителем фирмы должен быть аудитор имеющий сертификат. Уставной капитал не аудиторов должно быть не > 30%.

Аудиторам запрещается непосредственно заниматься торговой, посреднической и производственной деятельностью. Аудитором не может быть лицо, имеющее судимость за корыстные преступления.

Аудитор не имеет право проводить аудит на предприятии, если он:

1. имеет прямые родственные отношений с руководителем проверяемого предприятия;

2. имеет личные имущественные интересы на проверяемом предприятии;

3. является членом руководства, основателем, собственником или работником проверяемого предприятия;

4. является работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или
представительства проверяемого предприятия;

5. не может гарантировать выполнения требований относительно его независимости.
Права аудиторов:

1. самостоятельно определять формы и методы аудита;

2. получать необходимые документы, имеющие отношение к предмету проверки;
заказчика или 3-х лиц (последние обязаны предоставить их по запросу аудиторе официально заверенному заказчиком);

3. получать необходимые пояснения в письменной или устной форме от руководств, или работников заказчика;

4. проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего
объекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определена качества продукции, относительно которых проводится проверка документов;

5. привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля.

Обязанности аудиторов:

1. надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние БУ I
отчетности заказчика, их достоверность, полноту и соответствие действующему
законодательству и установленным нормативам;

2. уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных в
процессе проведения аудита недостатках ведения БУ и отчетности;

3. сохранять в тайне информацию, полученную при проведении проверки
предоставлении иных аудиторские услуг;

За ненадлежащее выполнение своих обязанностей аудитор несет ответственность определенную в договоре, который не может превышать фактически нанесены заказчику убытков по его вине.

За ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей АПУ может использовать взыскания в виде предупреждения, остановки действия сертификата на срок до 1 года или аннулирования сертификата.

4. Организация функционирования аудиторских служб.

Аудиторская фирма - это организация, которая имеет право проведения аудиторской деятельности на территории Украины и занимается исключительно предоставлением аудиторских услуг.

Они могут создаваться на основе любых форм собственности. Аудиторская фирма имеет право предоставлять аудиторские услуги, если в ее составе есть хотя бы один сертифицированный аудитор.

Целью профессии независимого аудитора является обеспечение высокого профессионального уровня услуг для достижения шах эффективности труда.

Для достижения этой цели нужно придерживаться четырех основных требований:

1. достоверность предоставленной информации;

2. профессионализм - высокая компетентность при изучении поставленных вопросов, владение методиками проведения исследований;

3. качество услуг - строгое соответствие действующим нормативам и правилам аудита;

4. доверие - уверенность в том, что аудитором не будут нарушены этические и
профессиональные нормы.

Для достижения высокого качества услуг аудиторской фирмы должны иметь определенное обеспечение, которое делится на виды:

1. информационное обеспечение;

2. техническое обеспечение;

3. методическое обеспечение;

4. методологическое обеспечение;

5. эргономическое обеспечение.

 

 

Общенаучные методы.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние объектов, которые подлежат исследованию. Общенаучные методы:

1. метод дедукции - методический прием, позволяющий делать вывод, постепенно
переходя от общих законов, положений и понятий к частным;

2. метод индукции - постепенный переход от частного к общему;

3. метод анализа - прием, который изучает предмет путем расчленения его на составные части;

4. метод синтеза - изучение предмета в целостности, единстве и взаимосвязи его отдельных объектов;

5. аналогия - научное исследование, которым достигается познание признаков объектов на основе их сходства с другими;

6. моделирование - замена изучаемого объекта моделью;

7. абстрагирование — отвлечение от тех или иных свойств и связей объекта исследования;

8. классификация - распределение предметов, явлений и понятий по классам и группам по их общим признакам.

Этапы аудиторской проверки.

Условно можно выделить следующие этапы аудиторской проверки:

1. деятельность до начала проверки - происходит знакомство с предприятие
(ознакомление с его бизнесом, направленностью деятельности, отчетностью предприятия,
учредительными документами предприятия, оценка экономической среды, состояния учета и т.д.

2. заключается договор на аудиторской проверку и составление письма-обязательства;

3. планирование аудиторской работы - составляются планы и программы аудита;

4. проведение процедур аудита и получение аудиторской доказательств - изучаются
учредительные документы, протоколы контролирующих органов, приказы руководителя, отчетность предприятия, первичные документы и регистры, выявляются нарушения и несоответствия в отчетности (в случае необходимости аудитором могут уточняться корректироваться планы и программы аудиторской проверки);

5. формулировка выводов и составление аудиторского заключения - подписывается ау.
заключение и акт приемки работ по договору об аудиторской проверке.

Планирование аудиторской проверки.

Планирование — это процесс осуществления решений аудиторской стратегии. Он осуществляется на начальной стадии проверки и его основной целью являете представление заказчикам качественных и эффективных аудиторских услуг в установленные договором сроки.

Основные требования к процессу планирования:

1. получение знаний об учетной системе проверяемого предприятия, его учетной политик
и процессе внутреннего контроля;

2. определение ожидаемого уровня доверия к внутреннему контролю субъект проверки;

3. определение и прогнозирование содержания, времени проведения и объема аудиторских
процедур;

4. координация работы младших аудиторов и специалистов, привлекаемых проверке.

Объем работ по планированию аудита зависит от масштаба и сложности проверки квалификации аудитора и его практического опыта, бизнеса клиента, масштабов 1 размеров предприятия, постоянности заказчика, изменений законодательства.

Основные показатели планирования аудиторской проверки: объем работы, численность; задействованного аудиторского персонала, необходимость и кол-во привлеченных специалистов сроки проверки, расходы и затраты на проверку, ожидаемый доход. В зависимости отожидаемого объема работ рассчитывается бюджет времени на аудиторскую проверку и стоимость услуг.

На этапе планирования составляются планы и программы.

Общий план проверки состоит из задач, перечня работ на основных этапах аул проверки, ожидаемые сроки выполнения и затраты времени.

Программа аудиторской проверки должна быть разработана на каждый объект аудиторского контроля. Она должна включать конкретные процедуры проверки, объем выборки методы, сроки проведения и исполнители. Также в программе должны приводиться ссылки на рабочие документы аудитора.

Документальная проверка включает:

1. формальная проверка - проверка заполнения всех реквизитов, реальности подписей и наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и сумме;

2. арифметическая проверка - контроль правильности подсчетов в первичных
документах, учетных реестрах и отчетности;

3. проверка документов по сути - проверка законности и целесообразности хозяйственно
операции.

Аудиторские процедуры.

Аудиторские процедуры - это система методических действий аудитора, направленных на получение достаточных и надежных доказательств относительно объектов аудита. Факторы, влияющие на содержание аудиторских процедур:

1. вид деятельности субъекта проверки;

2. формы и системы учета, используемые на предприятии;

3. система внутрихозяйственного контроля;

4. применение системы электронной обработки данных в системе БУ.
Виды аудиторских процедур:

1. согласованные - требуют согласования с клиентом;

2. независимые - не подлежат согласованию;

3. общие;

4. частные (конкретные);

5. процедуры внутреннего аудита;

6. процедуры внешнего аудита;

7. однородные - схожие по сути;

8. комплексные — решают комплекс задач;

9. основные - процедуры, с помощью которых достигается желаемый результат;

10. вспомогательные - дополняют основные процедуры;

11. процедуры компьютерного контроля;

12. процедуры ручного контроля.

Тема 5:Аудиторский риск.

Собственный риск.

Собственный риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, т.е. все ошибки и неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения этих ошибок может быть связан с действием разных внутренних и внешних факторов.

Внутренние факторы (кадровая политика, несвоевременность действий, политика управления предприятием) поддаются влиянию с помощью управленческих решений.

Внешние факторы (инфляция, изменения законодательства, недобросовестная конкуренция, неустойчивое экономическое и политическое состояние в стране) не поддаются влиянию с помощью управленческих решений. Их можно только правильно оценить.

Аудитор не может повлиять на собственный риск предприятия, но он должен оценить сложившуюся ситуацию для того, чтобы сосредоточить усилия в ходе проверки на областях, связанных с потенциальными трудностями.

Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной стадии аудита. При этом используется как информация, предоставленная заказчиком, так и информация из др. источников.

При оценке собственного риска аудитор должен обращать внимание на те моменты, которые могут повлиять на качество бух. отчетности, т.е. риск оценивается на уровне финансов отчетности. Т.о. от всей совокупности отсекаются круг рисков предприятия, не связанных с составлением бух. отчетности.

 

Риск контроля.

Риск контроля - это опасение, что недостоверная информация которая может возникнут] и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией не буде' выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

На риск контроля аудитор не может повлиять, но он должен правильно его оценить чтобы спланировать свою проверку. При этом оценивается надежность, эффективность \ действенность систем БУ и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

Риск контроля состоит из риска систем БУ и риска систем внутреннего контроля.

Риск систем БУ состоит в том, что возможно будут допущены ошибки или обман б результате документирования хозяйственно операций, неправильного их отражения в регистрах БУ и финансов отчетности. Для оценки величины риска системы БУ аудитор должен изучить характер деятельности субъекта проверки, наиболее часто повторяющиеся хозяйственно операции, а также выделить необычные, нетрадиционные операции и установить вызвавшие их причины. Также изучается система БУ, применяемая на предприятии, сам процесс ведения учета и составления отчетности, состав и квалификация работников бухгалтерии, наличие должностных инструкций и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом.

На величину риска контроля влияет также факт обнаружения ошибок и неточностей в системе БУ, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе БУ.

К статьям высокого риска относятся касса, т/с, материальные запасы, нематериальные активы, дебиторская и кредиторская задолженность. Аудиторская проверка должна быть проведена более тщательно по статьям с относительно высоким риском, особенно при низкой оценке эффективности системы учета.

В основу оценки эффективности действия системы внутреннего контроля положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не может выявить допущенные существенные ошибки в системе БУ или не сможет их предотвратить.

Аудитор на подготовительном этапе детально изучает структуру внутреннего контроля:

1. орг. система - разделения обязанностей между руководством предприятия,
квалификация и компетентность штата, исполнение обязанностей и взаимный контроль за работой упр. персонала;

2. система документации и информации — контроль правильности документального
оформления хозяйственно операций, отражения их в учетных регистрах, за возможным
допущением неточностей или выявлением ошибок, контроль документооборота;

3. материальные средства защиты - наличие спец. оборудованных помещений,
применение системы кодов и т.д.;

4. штат - изучается политика предприятия в отношении квалификации и компетентности
специалистов, процедура приема на работу, мероприятия по повышению квалификации
персонала, размер оплаты труда и проверка исполнения возложенных обязанностей;

5. система наблюдения - меры по проверке действенности системы контроля.
Вспомогательным инструментом при оценке систем БУ и внутреннего контроля являются анкеты внутреннего контроля, в которых изложены вопросы, которые аудитор должен задать в ходе проверки указанных систем. С их помощью проводится систематизация и анализ данных, собранных при оценке систем БУ и внутреннего контроля. Аудитора не интересуют те решения и процедуры, в рамках систем учета и внутреннего контроля, которые не относятся к финансов информации.

Если аудитор проверяет предприятие длительное время (5-8 лет), определение степени риска систем БУ и внутреннего контроля несколько облегчается, но появится вероятность того, что аудитор не заметит снижения эффективности внутреннего контроля.

Риск выявления.

Риск выявления — это доля погрешности в проведении аудиторской проверки, которую аудитор может позволить себе при сложившихся на проверяемом предприятии системах БУ и внутреннего контроля при соблюдении условий качества проведения работ и соответствия их установленным аудиторским нормативам.

Аудитор может прямо повлиять на него, т.к. он есть следствием проведения аудиторской проверки и результатом выполнения аудитором аудиторских процедур. За риск выявления аудитор несет полную ответственность, т.е. он определяет степень качества и уровень его деятельности. Аудитор должен сделать все возможное, чтобы свести риск выявления к минимуму, т.е. провести аудиторскую проверку так, чтобы это давало наибольшую вероятность выявления существенных ошибок. Этого можно достигнуть, проводя большое кол-во аудиторских процедур и правильно выбрав способ получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства, полученные самим аудитором считаются более достоверными, чем доказательства, полученные от субъекта проверки или 3-х лиц.

Риск выявления состоит из риска аналитического обзора и риска неэффективности тестового контроля.

Риск выявления определяется на подготовительном этапе и величина установленного аудиторского риска не есть постоянной величиной. Его значение может изменяться и корректироваться в ходе проведения аудиторской проверки (может увеличиваться число аудиторских процедур, изменяться направление проверки, корректироваться план проверки).

5. Методика определения аудиторского риска.

Единой методики определения аудиторского риска нет, она как правило разрабатывается каждой аудиторской фирмой или отдельным аудитором применительно к условиям конкретной проверки. Выбирая методику определения аудиторского риска и его допустимую величину нужно учитывать конкретные условия проверки, ее срок, характер деятельности клиента, компетентность и квалификацию аудитора, его предыдущий опыт аудиторской проверок. Приемлемая величина общего аудиторского риска составляет 1-5%.

Наиболее общая методика расчета аудиторского риска предложена Р. Доджем и Дж. Робертсоном.

АР = РУ*РК*РВ, где

АР - аудиторский риск

РУ - риск систем учета

РК - риск ВК

РВ - риск выявления

При этом аудитор не может полностью доверять системам учета и внутреннего контроля предприятия, т.к. в данном случае РУ и РК = 0, => АР = 0, что невозможно, т.к. каждая проверка сопровождается определенным риском. Кроме того, аудитор не может позволить себе установить высокий уровень РВ (>50%) при высоких РУ и РК, т.к. при этом общий аудиторский риск будет слишком высок, => проверка будет считаться проведенной не должным образом. Проверка будет считаться проведенной на должном уровне, исли аудитор установит низкий риск выявления при полном недоверии к системам учета внутреннего контроля.

Т.к. риск выявления имеет две составляющих, формула может быть представлена т.о.

АР = РУ*РК*РАО*РТ

РАО - риск аналитического обзора

РТ - риск тестового контроля

Величина аудиторского риска может выражаться в %, коэффициентах, абсолютных числовых значениях и словесно (низкий, средний, высокий).

Тема 1: Сущность и предмет аудита, сфера его действия.