Аудит оплаты за фактически отработанное и неотработанное время.

Целью аудита является: установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующем в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бух отчетности.

Задачи аудита: оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности, оценка состояния синтетического и аналитического учетов операций по оплате труда, оценка полоты отражения совершенных операций в учете, проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Информационная база: внешние документы ГК, ТК, НК; ФЗ и т.д.

внутренние документы трудовой договор, контракт, коллективный договор, приказы, распоряжения руководителя, табель, штатное расписание, личные карточки, расчетные платежные ведомости, книга учета депонированной заработной платы, расходные кассовые ордера, заявления работников, акты о браке, карточки счетов 70, 68, 76, 73, 50.

Основные аудиторские процедуры на этапах проверки:

1) аудит тождественности показателей бух отчетности и регистров бух учета

- проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями регистров аналитического учета;

- проверка отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу

- проверка обоснованности организации по подготовке и переподготовке кадров;

- проверка правильности начисления взносов во внебюджетные фонды

2 аудит оформления первичных документов

- определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени;

- проверки правильности учета рабочего времени;

- проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;

- проверка правильности учета депонированной заработной платы

3) аудит системы начисления и удержания заработной платы

- проверка обоснованности начислений за особые условия труда;

- проверка правильности документирования и оплаты простоев;

- проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака;

- проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;

- проверка правомерности применения вычетов;

- проверка правильности удержаний по исполнительным листам

Типичные ошибки:

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- не ведутся табели учета рабочего времени;

- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;

- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;

- неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц;

- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

ПРОВОДКИ:

Начислена з/п рабочим Д-т 20,23,25,26 и т.д. К-т 70

Начислены пособия по временной нетрудоспособности Д-т 69 К-т 70

Удержан НДФЛ из з/п работников Д-т70 К-т 68

Депонирована неполученная з/п Д-т70 К-т 76

 

85. Аудит применения вычетов при удержании налога на доходы физических лиц. Проверка соблюдения требований Трудового законодательства о своевременности расчетов с работниками по заработной плате.

На третьем этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет законность и полноту удержаний из заработной платы и из других выплат, правильность применения налоговых вычетов, соблюдение законодательства при расчетах с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

обязательные удержания: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным документам;

удержания по инициативе работодателя: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также при выдаче денежных средств под отчет на хозяйственные нужды; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в соответствии со ст.155 и 157 ТК РФ; при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска; для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст.238 ТК РФ);

удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем: алиментов по письменному заявлению работника; сумм в погашение займов, кредитов, выданных работнику; профсоюзных взносов; на благотворительные цели.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, в случаях, предусмотренных ФЗ, а также при удержании по нескольким исполнительным - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ). При удержании из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на детей, возмещении вреда здоровью другого лица и др. размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно.

Аудитор должен проверить имеет ли право налогоплательщик на получение налоговых вычетов.

Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную или расчетную ведомость. Также сведения об удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете. Аудитор проверяет правильность заполнения этих документов и расчетов сумм удержанных из заработной платы.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи. Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте. Здесь аудитор проверяет правильность расчета и удержания алиментов.

Наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Аудитор проверяет, заключены ли договоры с работниками о полной материальной ответственности.