Дифференциация издержек на предприятиях социально-культурного сервиса и туризма

Математическая зависимость, описывающая поведение общих затрат, определяется уравнением первой степени:

TC = а+bx

где TC — общие затраты, а — постоянные затраты; Ь -ставка переменных затрат;.х — количество произведенной (реали­зованной) продукции (услуг).

Эту формулу можно представить в следующем виде:

TC=TFC+bx, где bx = TVC

Для того чтобы разделить затраты на постоянные и перемен­ные, необходимо определить ставку переменных затрат — сред­ние переменные расходы в себестоимости единицы продукции.

Существует три основных метода дифференциации издержек:

• метод максимальной и минимальной точки;

• графический (статистический) метод;

• метод наименьших квадратов.

Рассмотрим методы дифференциации издержек на конкретном примере.

Пример. Для повышения эффективности функционирования гостини­цы руководство решило провести анализ издержек за отчетный период (год) по методу директ-костинг. Для этого требуется произвести разделе­ние затрат на постоянные и переменные. Особенно сложно оказалось диф­ференцировать затраты на электроэнергию. Данные о заполнении гости­ницы и общих расходах на электроэнергию представлены в таблице. Необ­ходимо осуществить разделение этих затрат на постоянные и переменные.

Дифференциация издержек методом максимальной и минимальной точки. Чем меньше в гостинице находится гостей, тем меньше будет доля пере­менных издержек и, соответственно, больше постоянных, и наоборот: чем больше гостей, тем больше будет доля переменных издержек и, со­ответственно, меньше постоянных. Алгоритм дифференциации издер­жек по данному методу следующий. Сначала определим ставку перемен­ных затрат. Для этого построим вспомогательную таблицу, для чего из всей совокупности данных выберем два периода с наибольшим и наи­меньшим числом гостей (количеством койко-ночей). Для рассматривае­мого примера это июль и декабрь. Соответствующую информацию пере­несем в таблицу

На основании расчетов, приведенных в таблице, определим ставку переменных.

Данные о заполнении гостиницы и общих расходах на электроэнергию за отчетный период (год)

Месяц	Количество койко-ночей д:	Расходы на электроэнергию У, РУб.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август Сентябрь	1200 1000
Октябрь Ноябрь
Декабрь
Итого		434 100
В среднем за месяц

 

Вспомогательная таблица для расчета ставки переменных затрат

Показатель	Значение показателя	Разность между max и min
	mах	min
Количество койко-ночей х
Min/ max, %		53,85	Д% = 46,15
Min/ max		0,5385	Д= 0,4615
Расходы на электроэнергию Y, руб.			Y=5100

Отсюда постоянные затраты = 27 549 руб.

В аналитической форме общие затраты на электроэнергию по данно­му методу расчета можно представить следующим образом:

TC= 27 549 + 8,5x.

Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом.

Графический метод основан на использовании принципов корреляци­онного анализа, но сами коэффициенты корреляции здесь не определя­ются. Алгоритм дифференциации издержек следующий. Построим гра­фик совокупных издержек гостиницы Z_о6щ — зависимости общих затрат электроэнергии от заполняемости гостиницы. Осуществим аппроксима­цию данных и на графике проведем линию, которая наилучшим обра­зом соответствует всем точкам. Точка пересечения с осью Ки будет соот­ветствовать величине постоянных затрат Y

Для рассматриваемого примера TFC=28000. Тогда ставка перемен­ных затрат рассчитывается по формуле:

AVC = (TR-TFC)/Q_ср = (36 175 - 28000)/979 = 8,35 руб./койко-ночь.

В аналитической форме общие затраты на электроэнергию

TC= 28 000 + 8,35x

Такой подход позволяет правильно учитывать влияние постоянных затрат на конечный выпуск продукции (услуг). Существуют также иные методы определения издержек, например:

Стандарт-костинг

Метод широко применяется в западных странах с развитой рыночной экономикой. В России на его основе был разработан метод нормативного учета затрат на производство. Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.

Метод представляет собой систему учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. Стандарт – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; костинг – их денежное выражение. Система появилась в Америке в начале 30-х годов XX века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы положены следующие принципы:

· предварительное нормирование затрат по их элементам и статьям;

· составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

· раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

· анализ отклонений;

· уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на 1 изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.