Права И Обязанности Аудиторских Организаций И Индивидуальных Аудиторов

В настоящее время права и обязанности аудиторов рассмотрены в Законе об аудите. Указанные в нем требования являются обязательными для всех аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов, изложенный в данном документе, не является исчерпывающим и мoжef быть расширен в других ПСАД, а также в договорах на оказание аудиторских услуг.

В ст. 5 Закона об аудите записано следующее.

«1. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

— самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

— отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

— осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ и настоящему Федеральному закону.

2. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

— осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и настоящим Федеральным законом;

- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

— в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

— обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

— исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ».

Для обоснованного выражения профессионального мнения в отношении финансовой и экономической деятельности проверяемых субъектов аудитор должен получить достаточные и релевантные (т.е. имеющие отношение к делу) аудиторские доказательства. Достаточность — количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность — показатель качества и значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности. При том что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и самостоятельности в выборе приемов и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует учитывать требования нормативных актов и стандартов по аудиторской деятельности, а также конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и благоразумия.

К формам и методам проведения аудита можно отнести:

— формы и методы планирования аудита;

— методы установления базовых показателей для определения уровня существенности и показателей выборки;

— порядок документирования аудита и дальнейшего архивирования рабочей документации;

— формы рабочей документации;

— формы и методы проведения аудиторских и аналитических процедур;

— методы сбора и анализа аудиторских доказательств;

— порядок взаимодействия с проверяемыми лицами, подлежащими аудиту, при получении от последних документации о финансово-хозяйственной деятельности, разъяснений по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

— организацию контроля качества аудита;

— порядок и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

— другие формы и методы проведения аудита.

Аудитор вправе самостоятельно решать вопрос о привлечении к работе других аудиторских организаций (аудиторов) и иных специалистов, но применяемые ими методы и приемы должны обеспечивать требуемое качество работы. Следовательно, целесообразно заблаговременно ознакомиться с применяемыми привлеченными аудиторами и специалистами подходами, приемами и методами, оценить их надежность и, если это необходимо, поставить вопрос об их изменении или согласовании. Крайней мерой может быть отказ от дальнейшего использования привлеченных специалистов. Лица, подлежащие аудиту, имеют право быть осведомлены об участии привлеченных специалистов и согласно общепринятым международным стандартам могут не дать своего согласия на привлечение сторонних специалистов.

Аудитор должен придерживаться установок и процедур контроля качества, которые гарантируют, что все проверки проводятся в соответствии со стандартами аудита.

Аудиторские организации имеют право проводить предварительное ознакомление с документами бухгалтерской отчетности лица, подлежащего аудиту, для принятия решения о заключении договора на проведение проверки. Игнорирование этого права приводит к возникновению неоправданно высоких аудиторских рисков в отношении клиентов, деятельность которых связана с большим количеством нарушений юридических и бухгалтерских норм. Кроме того, это мешает адекватной оценке трудоемкости предстоящей работы и соответственно правильной оценке стоимости аудита.

Аудиторские организации имеют право получать у подлежащего аудиту лица устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудита. Наличие такого права у аудитора подтверждается действующим ПСАД «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».

Аудитор имеет право получать по договору вознаграждение за фактически выполненную им работу, возмещение транспортных и командировочных расходов, расходы на оплату работы специалистов, привлеченных к проведению аудита, и другие фактически произведенные необходимые расходы.

К сожалению, ряд прав и обязанностей обеих сторон не нашли отражения в существующих нормативных актах.

Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть их с точки зрения именно прав и обязанностей.