Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита.

Источниками информации для проверки уставного капитала являются следующие документы: устав; учредительный договор; протокол собрания акционеров; свидетельство о государственной регистрации; документы, связанные с приватизацией и акционированием; зарегистрированные изменения к учредительным документам; документы, подтверждающие внесение долей учредителями в уставный капитал; методики оценки вносимых долей; годовая отчетность.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

· в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.

• минимальный размер уставного капитала ОАО должен быть не менее тысячекратного размера ММОТ на дату регистрации, а ЗАО и ООО - не менее стократного размера ММОТ;
• уставный капитал и фактическая задолженность учредителей учитывается и отражается в отчетности отдельно;
• если стоимость чистых активов общества по окончании второго и каждого последующего финансового года оказалась меньше размера уставного капитала должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества;
• акции общества должны быть полностью оплачены в течение года с момента регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.
• акционерное общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала; до выкупа всех акций; если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства); если стоимость чистых активов меньше его уставного капитала и резервного фонда;
• оплата акций и иных ценных бумаг АО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными правами.
  При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
  
  

• какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;
• соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;
• виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Завершающим этапом проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является обобщение выявленных отклонений от действующего законодательства и обоснование предложений по их устранению.
Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов аудита согласно аудиторской программе).

Если нарушения не устранены, аудитор рассматривает вопрос о модификации заключения. Аудитору следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств.

Аудит эмиссии ценных бумаг.

Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, проспект эмиссии.

Титульный лист проспекта эмиссии может быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, и должен содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора - физического лица), печать и дату.

В ходе проверки эмиссии ценных бумаг аудитор должен дать оценку финансовому положению эмитента.

Стандарт аудиторской деятельности предполагает подписание аудитором проспекта эмиссии при условии, что прочая информация не противоречит во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Кроме проаудированной годовой бухгалтерской отчетности эмитента в проспект эмиссии включается сводная бухгалтерская отчетность эмитента и его дочерних и зависимых обществ, а также промежуточная бухгалтерская отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется, как правило, без аудиторского заключения. Представляется целесообразным включение в проспект эмиссии требования о предоставлении сводной бухгалтерской отчетности с аудиторским заключением.

Сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг должны содержать информацию:

о ценных бумагах (форма и вид ценных бумаг с указанием порядка хранения и учета прав на ценные бумаги), общем объеме выпуска, количестве эмиссионных ценных бумаг в выпуске;

об эмиссии ценных бумаг (дата принятия решения о выпуске, наименование органа, принявшего решение о выпуске, ограничения на потенциальных владельцев, место, где потенциальные владельцы могут приобрести эмиссионные ценные бумаги; при хранении сертификатов эмиссионных ценных бумаг и/или учете прав на эмиссионные ценные бумаги в депозитарии - наименование и юридический адрес депозитария);

о сроках начала и окончания размещения эмиссионных ценных бумаг;

о ценах и порядке оплаты приобретаемых владельцами эмиссионных ценных бумаг;

о профессиональных участниках рынка ценных бумаг или об их объединениях, которых предполагается привлечь к участию в размещении выпуска ценных бумаг на момент регистрации проспекта эмиссии (наименование, юридический адрес, функция, выполняемая при размещении ценных бумаг);

о получении доходов по эмиссионным ценным бумагам (порядок выплаты доходов по эмиссионным ценным бумагам и методика определения размера доходов);

о наименовании органа, осуществившего регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Аудиторское заключение в отношении представленной в проспекте эмиссии бухгалтерской отчетности эмитента включается в проспект эмиссии эмитента, если его бухгалтерская отчетность, согласно законодательству РФ, подлежит обязательному аудиту. В состав проспекта эмиссии в случае модифицированного аудиторского заключения может быть включена бухгалтерская отчетность, которая, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.