Глава 6. Налог на прибыль организаций

6 августа 2001 года был принят Федеральный закон № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Этот закон дополнил вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) новой – 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1 января 2002 года. За время, прошедшее со дня вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, принят целый ряд нормативных документов, внесших в нее изменения и дополнения.

Налог на прибыль организаций является одним из основных налогов системы налоговых платежей РФ. Этот налог позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства.

Налог на прибыль является прямым налогом, непосредственно взимающимся с хозяйствующего субъекта при условии наличия у него определенного дохода, превышающего расходы, определяемые, согласно действующему законодательству.

Давая общую характеристику налога на прибыль организаций, следует отметить, что рассмотрение любого налога, его правового регулирования, является, по существу, анализом содержания соответствующих элементов состава налога, установленных законодательством.

Согласно ст.246 НК РФ плательщиков налога на прибыль можно условно разделить на две большие группы: российские организации и иностранные организации.

При этом не являются плательщиками налога на прибыль согласно Федеральному закону от 24.07.2002 № 104 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ч.2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах» организации:

· перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;

· применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с главой 26.2 НК РФ;

· являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

 

В перечень налогоплательщиков не включены филиалы и обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Нельзя не отметить тот факт, что ст.288 НК РФ регламентирует особые правила исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

В соответствии со ст.247 объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью, признается:

· для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

· для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

 

В 25 главе Налогового Кодекса при определении прибыли не используется понятие себестоимости (как это было принято ранее). В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст.41 Налогового кодекса доходом для целей обложения налогом на прибыль организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Непосредственно в части первой НК РФ закреплен один из критериев классификации доходов, являющийся ключевым, в том числе и при определении объекта обложения налогом на прибыль. Согласно ст.42 НК доходы плательщика налога на прибыль могут быть отнесены:

1) к доходам от источников в Российской Федерации;

2) к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

 

Классификация полученного дохода в каждом конкретном случае должна осуществляться исходя из норм главы 25 НК РФ (часть 1 статьи 42). Если положения главы 25 не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Федеральной налоговой службой Российской Федерации. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ (часть 2 ст.42 НК).

В ст.248 - 251 Налогового кодекса закреплена классификация, полученных налогоплательщиком доходов, которая является определяющей для целей применения всей совокупности нормативных положений, определяющих порядок исчисления налога на прибыль организаций. Согласно нормам ст.248 – 251 НК РФ любой доход налогоплательщика должен быть отнесен в налоговом учете к одной из следующих категорий:

1) доходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст.248 НК РФ), в т.ч.:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст.249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

При определении доходов от реализации из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ;

2) доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (ст.251 НК РФ).

Для целей главы 25 НК РФ доходами от реализации считаются определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации имущественных прав.

 

Реализация товаров (работ, услуг) - термин законодательства о налогах и сборах РФ, используемый для определения объекта налогообложения по НДС, акцизам и ряду других налогов. В соответствии со ст.39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно:

1) передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

2) передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе - в случаях, предусмотренных п.1 ст.39 НК РФ.

 

Для целей налогообложения прибыли момент фактической реализации, место реализации товаров, место реализации работ (услуг) определяются специальными нормами главы 25 Кодекса (п.2 ст.39 НК РФ).

Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки клада в соответствии с нормами ГК РФ;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

 

Согласно части 1 статьи 249 Налогового кодекса в целях главы 25 НК РФ категория доходов от реализации приравнивается к понятию «выручки»; доходами от реализации признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (понятия «товар», «работа», «услуга» применяются с учетом соответствующих норм частей 3 - 5 статьи 38 НК РФ);

- выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.271 (по методу начисления) или ст.273 (по кассовому методу) Налогового кодекса (ч. 2 ст. 249).

 

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, следующие виды доходных поступлений:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

5) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст.301 - 305 НК РФ;

6) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

7) и другие доходы.

 

Согласно п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления.

Расходы по содержанию некоммерческой организации и ведению уставной деятельности осуществляются за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений. В частности, средства целевого финансирования и целевые поступления могут быть в виде:

1) средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

2) полученных грантов;

3) средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций — членов общества взаимного страхования;

4) средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

5) инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

6) аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

7) средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», в форме некоммерческих организаций;

8) средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

9) страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

10) средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

11) вступительных взносов, членских взносов, целевых взносов и отчислений в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевых вкладов, а также пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с ГК РФ;

12) имущества, переходящего некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

13) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

14) средств и иного имущества, полученного на осуществление благотворительной деятельности;

15) совокупного вклада учредителей негосударственных пенсионных фондов;

16) пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

17) использованных по целевому назначению поступлений от собственников учреждений;

18) отчислений адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

19) средств, поступивших профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

20) использованных по назначению средств, полученных структурными организациями РОСТО от Министерства обороны РФ и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевых отчислений от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемых в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

21) имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

 

При недостаточности или отсутствии средств расходы осуществляются за счет полученных источников в результате осуществления коммерческой деятельности, оставшихся после уплаты в бюджет налога на прибыль.

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно абзацу 1 части 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Необходимым условием для отнесения любых затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является документальное подтверждение расходов.

С 1 января 2006 года под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные не только документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Потребность в произведенном уточнении была вызвана тем, что на практике под документально подтвержденными расходами налоговыми органами зачастую понимались расходы, подтвержденные не иначе как документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

В отношении расходов, подтвержденных косвенными документами, следует также отметить следующее: перечень таких документов на законодательном уровне остается открытым и может дополняться по усмотрению налогоплательщика любыми иными документами, из которых следует косвенное подтверждение понесенных расходов (актами, накладными, соглашениями об оплате и т.п.).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы, связанные с производством и реализацией;

· внереализационные расходы.

 

В статье 253 НК РФ приведена группировка расходов, связанных с производством и реализацией, по двум признакам:

· по целевому назначению расходов;

· по экономическим элементам.

 

В зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, включают:

1) расходы, связанные:

- с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

- выполнением работ, оказанием услуг;

- приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы (п.1 ст.253 НК РФ).

 

Такая группировка расходов позволяет определить, где данные расходы произведены и с какой целью.

По экономическим элементам расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие затраты.

 

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты независимо от того, где они произведены и с какой целью. Классификация расходов по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

 

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов приведен в ст.254 НК РФ и является открытым. В состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п.1 ст.252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

· затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

· затраты на упаковку продукции;

· затраты на топливо, воду, электроэнергию;

· затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;

· технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.

 

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

 

С 2006 года в материальные расходы включаются стоимость средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных российским законодательством, затраты на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормами.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов).

Расходы на оплату труда.

В статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли. К таким расходам относятся:

- суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;

- поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т. д.);

- стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.

 

Также в затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:

- долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);

- пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию);

- добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату медицинских расходов застрахованного;

- добровольного личного страхования, заключаемого на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей.

 

Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В свою очередь нормы взносов по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату медицинских расходов, составляют 3 процента от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, свой лимит установлен и для платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением должностных обязанностей. Они учитываются для целей налогообложения в пределах 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

В расходы на оплату труда можно включать суммы, выплаченные работникам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам. Однако речь идет только о тех работниках, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Что же касается последних, то затраты на оплату их труда следует учитывать в составе прочих производственных расходов. Соответствующая норма закреплена в пункте 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В пункте 13 статьи 255 Налогового кодекса РФ содержится положение, что затраты на оплату проезда сотрудников к месту учебы учитываются в составе расходов на оплату труда.

 

Расходы на амортизацию.

Согласно части 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, удовлетворяющие одновременно следующим критериям:

- находятся у налогоплательщика на праве собственности (по общему правилу);

- используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

- стоимость данных объектов погашается путем начисления амортизации;

- срок их полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 рублей.

 

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества, и амортизация по которым соответственно для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т. д.), материально-производственные запасах, товарах, ценных бумагах и финансовых инструментах срочных сделок.

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Также не относятся к амортизируемому имуществу:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

- объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.);

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);

- приобретенные печатные издания, произведения искусства;

- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

 

Не считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 20 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.

Добавим, что из состава амортизируемого имущества надо исключать те основные средства, которые:

- переданы или получены в безвозмездное пользование;

- законсервированы на срок свыше трех месяцев (после того, как объект будет снят с консервации, амортизация по нему должна начисляться в прежнем порядке);

- находятся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

 

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета определен в статье 257 НК РФ, содержащей нормативные положения, относящиеся к двум типам амортизируемого имущества:

1) основным средствам;

2) нематериальным активам.

 

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо:

- наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

 

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

 

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

 

Статьей 258 НК РФ установлено понятие амортизационные группы - производственно-экономической категории, характеризующей объект амортизируемого имущества с точки зрения продолжительности временного периода его эффективной эксплуатации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ, а также Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов (статья 259 НК РФ):

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

 

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. В отношении остальных основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно определить применяемый метод. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

,

 

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.