Тема 3. Учет основных средств

Лекционные вопросы:

- Понятие, классификация основных средств. Состав и задачи учета основных средств. Документальной оформление операций по поступлению и использованию основных средств.

- Понятие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений
в бухгалтерском и налоговом учете.

- Учет аренды основных средств. Виды аренды согласно законодательным актом.

- Учет ремонта основных средств. Виды ремонта. Документы при оформлении данных операций.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда
при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего один год (12 месяцев).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию
и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Согласно положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), основные средства должны быть одновременно выполнены четыре условия:

1) использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;

2) срок полезного использования превышает 12 месяцев или одного операционного цикла за пределами указанного времени;

3) не предполагается последующая перепродажа таких активов;

4) приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Для учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации (износа), включаемые
в издержки производства. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам.

1. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ, ИМЕЮЩИЕ ВЕЩЕСТВЕННО-НАТУРАЛЬНУЮ ФОРМУ,
так называемые материальные основные фонды и неосязаемые – нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе “внеоборотные активы” по статье “Основные средства” с расшифровкой: “Земельные участки и объекты природопользования”, “Здания, машины и оборудование”, то есть четко выделяется
не амортизируемые и амортизируемые.

2. СТЕПЕНЬ УЧАСТИЯ ЧЕЛОВЕКА В СОЗДАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ:

а) непосредственное участие – так называемые рукотворные основные средства (здания, машины, пр.);

б) без участия человека – так называемые нерукотворные основные средства (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

3. ОТРАСЛИ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА.

Отнесение основных средств к соответствующей отрасли народного хозяйства определяется видом деятельности организации. Это означает, что классификационной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации. Поэтому, если основные средства в своей совокупности предназначены только для обслуживания основного вида деятельности данной организации, они полностью подлежат отнесению к той отрасли народного хозяйства, к которой относится вид деятельности, осуществляемый этой организацией.

4. ГРУППЫ.

Перечень групп основных фондов установлен Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. №359. Данный перечень введен в действие с 1 января 1996 года.

Введение ОКОФ осуществлял Госкомстат России совместно с Центром
по экономическим классификациям при взаимодействии с ВНИКИ Госстандарта России. Этот классификатор входил в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и был принят взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

Согласно ОКОФ в составе основных фондов выделены материальные
и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами.

I.Здания.

II.Сооружения.

III. Машины и оборудование.

IV. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

V. Жилища.

VI. Вычислительная техника и оргтехника.

VII. Средства транспортные.

VIII. Инструмент.

IX. Инвентарь производственный и хозяйственный.

X. Скот рабочий, продуктивный и племенной.

XI. Насаждения многолетние.

XII. Прочие виды материальных основных фондов.

Рассмотрим содержание группы по ОКОФ.

I. Здания (архитектурно-строительные объекты, назначением которых является обеспечение условий (защиты от атмосферный воздействий и т.п.) для нормальной работы, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения товарно-материальных ценностей). Для выполнения этих требований в состав здания входят все коммуникации внутри него (система отопления, вся внутренняя сеть водогазопровода
и канализации, а также теплопроводные устройства и пр.

Инвентарным объектом по данной группе является каждое отдельно стоящее здание. Оно должно быть соответствующим образом обустроено как внутри (система отопления
и водообеспечения, канализация, вентиляционные устройства), так и вокруг (забор, и др.).

II. Сооружения. К ним относятся инженерно-строительные объекты, основное назначение которых обеспечить надлежащие условия для осуществления в процессе производства путем выполнения необходимых технических функций (водоподъемная станция, мост, нефтяная скважина и пр.). Эти функции не оказывают никакого влияния
на изменение тех или иных предметов труда.

Инвентарным объектом в данной группе является каждое отдельное сооружение
со всеми устройствами, позволяющими ему выполнять соответствующие функции; значительный удельный вес в составе сооружений составляют передаточные устройства.
Их назначение – передача отдельных видов энергии (тепловой, электрической, механической) от машин-двигателей к рабочим машинам, а также жидких и газообразных веществ (пара, воды, газа, кислоты, сжатого воздуха и пр.) от одного объекта к другому.

Инвентарный объект в составе передаточных устройств устанавливается
по электросетям, трансмиссии и трубопроводам со всеми промежуточными устройствами, обеспечивающими выполнение их функций.

III. Рабочие силовые машины и оборудование. В составе силовых машин
и оборудования учитываются машины-генераторы и машины-двигатели. Их назначение – производство электрической и тепловой энергии и ее превращение в механическую энергию (паровые двигатели, а также реакторы, двигатели внутреннего сгорания, электрические машины и пр.).

Инвентарным объектом в данной группе признается каждая отдельная машина,
не являющаяся составной частью другого инвентарного объекта, со всеми устройствами
и приспособлениями, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

Состав рабочих машин и оборудования представлен объектами (машины, аппараты, оборудование), предназначенными для механического, термического и химического воздействия на исходные предметы труда с целью получения необходимого продукта, выполнения соответствующих услуг или перемещения соответствующим способом указанных предметов в производственном процессе.

Инвентарными объектами в данной подгруппе выступают отдельный агрегат, установка, машина и прочие со всеми приспособлениями и принадлежностями, включая инструменты, приборы, электрооборудование, отдельные ограждения и фундамент.

IV. Измерительные (дозаторы, амперметры и пр.) и регулирующие (локационные установки, радиомаяки и др.) приборы и устройства предназначены для измерений (диаметра, толщины, площади, веса и др.) и регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом.

Лабораторному оборудованию принято относить приборы и аппаратуру различных лабораторий для испытания материалов, осуществления опытов и исследований (калориметры, термостаты, вытяжные шкафы и пр.).

Инвентарными объектами по данной группе принято считать предметы, выполняющие самостоятельные функции и не являющиеся составной частью другого инвентарного объекта.

V. Вычислительная техника и оргтехника служат для различного рода вычислений в пределах заданного алгоритма, способствуя ускорению производственного процесса
или совершенствованию управления (ЭВМ, клавишные вычислительные машины и др.).

Инвентарный объект – отдельная машина или устройство, не являющиеся составной частью другой машины.

Состав прочих машин и оборудования входят машины и оборудование, не включенные
в предыдущие подгруппы.

Понятие инвентарного объекта для данной подгруппы не отличается в целом
от данного понятия для других подгрупп и представляет собой отдельно взятую единицу оборудования со всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами
и инструментами, позволяющими каждому объекту самостоятельно выполнять определенные функции.

VI. Транспортные средства. Данная группа объединяет все виды средств передвижения людей и грузов (автомобили, суда, магистральные трубопроводы
для транспортировки жидких и газообразных веществ).

Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми приспособлениями
и принадлежностями. Для магистральных трубопроводов таким объектом будет их отрезок
в границах установленных участков.

VII. Инструмент. Группа объединяет механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, предназначенные для обработки производственных запасов. Такой инструмент должен иметь срок службы свыше одного года. К видам имущества данной группы относится электровибраторы, вольтметры цифровые и пр.

Инвентарным объектом служит обособленный предмет, не входящий в состав другого самостоятельного инвентарного объекта (станка, машины и др.).

VIII. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
Это предметы производственного назначения (рабочие столы, верстаки, светокопировальные рамы и др.), предназначенные для облегчения выполнения отдельных производственных операций.

Понятие инвентарного объекта для данной группы не расходится с его определением для других объектов в составе основных средств. Им могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и являющееся часть какого- либо другого объекта.

Хозяйственный инвентарь. К нему относятся имущество, способствующее обеспечению нормальных условий для работы аппарата управления (копировальная техника, конторская обстановка и пр.), а также предметы противопожарного назначения (гидропульты и пр.), кроме пожарных насосов и механических пожарных лестниц, подлежащих учету в составе группы “Рабочие и силовые машины и оборудование”.

К принадлежностям принято относить инвентарную тару, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов и пр.

IX. Рабочий, продуктивный и племенной скот объединяет животных, используемых в качестве рабочей тягловой силы (волы, верблюды, лошади др.), для получения продукции или способствующих его получению (коровы, быки-производители, свиноматки, хряки
и пр.).

Инвентарным объектом по группе скота является каждое взрослое животное.

X. Многолетние насаждения – культурные посадки различных видов многолетних плодово-ягодных, озеленительных, декоративных и иных насаждений. В аналитическом учете молодые насаждения всех видов учитываются отдельно от насаждений
в плодоносящем возрасте.

Инвентарным объектом по данной группе являются зеленые насаждения независимо
от их количества, возраста и порода в пределах отдельного парка, сквера и пр.

XI. Капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) не связаны со зданием сооружений
и учитываются как затраты инвентарного характера. Инвентарными объектами в этой группе являются сданные в эксплуатацию площади.

XII. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Такие вложения предусматривают осуществление арендатором различных работ капитального характера, реконструкция отдельных объектов на условиях долгосрочной аренды.

XII. Земельные участки. Они принимаются на баланс в результате приватизации отдельных предприятий, а также в процессе купли-продажи в соответствии
с законодательством отдельных субъектов РФ.

XIV. Объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Эти объекты учитываются предприятиями, находящимися в федеральной собственности. Инвентарными объектами признаны площади, находящиеся в собственности организации.

XV. Прочие основные средства. Данная группа объединяет основные средства, которые не вошли в предыдущие группы. Она представлена экспонатами музеев
и животного мира, библиотечными фондами, а также имуществом (белье, одежда, обувь
и пр.).

5.ФУНКЦИОНАЛЬНОЕ НАЗНАЧЕНИЕ, т.е. характер участия основных средств
в процессе производства:

· промышленно-производственные;

· производственного назначения других отраслей народного хозяйства;

· непроизводственные (объекты социальной сферы).

 

 

6. СТЕПЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА:

· действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

· бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (находящиеся
в ремонте, на стадии достройки и пр.);

· находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

· пребывающие в состоянии консервации.

7. В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИМЕЮЩИХСЯ ПРАВ НА СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

· объекты, принадлежащие организации на праве собственности, так называемые собственные основные средства;

· объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты, полученные организацией в аренду.

8. ПО ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

· поступившие (бывшие в эксплуатации или новые);

· непосредственно участвующие в производственном процессе;

· перемещаемые внутри организации;

· переданные в аренду;

· выбывшие (проданные, списанные).

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей
его эксплуатации имеет оценка. В текущем учете основных средств применяется четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта
в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается
в течение периода нахождения в организации.

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость могут включаться:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружения
и изготовлением объектов основных средств.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего
их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется взносом основных средств.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.

Первоначальная стоимость основных средств переводится в восстановительную
в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет сама коммерческая организация. Переоценке подлежат (не чаще одного раза в год) группы однородных объектов. Проводится она путем индексации или прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания с первоначальной стоимости суммы износа
за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и пр.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых
к учету в условной оценке.

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

· в порядке нового строительства;

· на условиях аренды;

· в результате приобретения за плату;

· в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

· безвозмездного получения или дарения;

· путем выявления как неучтенных по материалам инвентаризации;

· путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

· путем оприходования с целью осуществления совместной деятельности;

· в результате передачи в доверительное управление;

· в порядке товарообменных операций;

· другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Для учета основных средств применяют следующие документы:

Таблица 3.1

Документы по учету ос

 

№ формы	Наименование формы
ОС-1	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизиро-ванных объектов
ОС-4	Акт на списание основных средств
ОС-4а	Акт на списание автотранспортных средств
ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств
ОС-14	Акт о приемке оборудования
ОС-15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

 

Во всех приведенных случаях зачисление в состав основных средств отдельных объектов первичным документом является акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1)

Акт выписывается в одном экземпляре, подписывается всеми членами приемочной комиссии, назначенной руководителем организации, и сдается в бухгалтерию вместе с технической документацией. Кроме того, форму №ОС-1 подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. В дальнейшем в процессе организации аналитического учета основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации (паспорт, спецификация и пр.), в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6).

В дальнейшем инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или их группы
в результате реконструкции, достройки или дооборудования. Все инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри них – по структурным подразделениям.

 

В целях обеспечения сохранности объектов и организации аналитического учета основных средств независимо от места их нахождения (в эксплуатации, в запасе или
на консервации) при постановке на баланс с включением в состав собственных основных средств каждому объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Количество инвентарных номеров организация устанавливает в порядке серийной нумерации, отведя для каждой группы номер с соответствующей серией. Например, для зданий серия номеров –
от 01 до 99, сооружений – от 200 до 299 и т.д.

Присвоенный инвентарный номер сохраняется на весь срок нахождения объектов
в данной организации вплоть до года списания с баланса. Этот номер вновь принятым объектам не присваивается в течение пяти лет.

Основные средства организациям, имеющим малое количество основных средств, разрешается вести пообъектный учет в инвентарной книге. Инвентарные книги
и инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой формы ОС-7 по квалификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств.

К учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат:

1. Приобретены за плату согласно счету-фактуре:

Дт 08	Кт 60	- получены основные средства;
Дт 19	Кт 60	- НДС (налог на добавленную стоимость) уплаченный при приобретении;
Дт 60	Кт 51	- оплата счета поставщика;
Дт 08	Кт 60, 76, 68	-комиссионное вознаграждение посредникам, информационно-консультационные услуги, таможенные сборы;
Дт 01	Кт 08	- ввод в эксплуатацию на основании акта ОС-1;
Дт 68	Кт 19	- НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету.

2. Безвозмездно получены основные средства:

Дт 08	Кт 98	- стоимость полученных основных средств;
Дт 08	Кт 76, 60	- дополнительные затраты по транспортировке;
Дт 01	Кт 08	- ввод в эксплуатацию;
Дт 98	Кт 02	- ежемесячное списание амортизации.

 

3. Обнаружены по результатам инвентаризации ранее неучтенные основные средства: Дт 01 Кт 99.

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

· в силу непригодности в дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

· из-за морального износа;

· в качестве вклада (взноса) в уставный капитал в другой организации;

· в случае передачи на права хозяйственного ведения или оперативного управления;

· в результате продажи;

· в порядке товарообменных операций;

· при безвозмездной передаче или дарении;

· в следствие сдачи в аренду;

· в случае обмена другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Согласно ПБУ 6/01 финансовый результат от списания объектов основных средств отражается в составе операционных доходов и расходов. Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание
по форме №ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме №ОС-4а.

Акты на списание основных средств и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации
или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию
как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортные средства должно быть снято с учета в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показываю в разделе акта “Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания” форма ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в справке формы
№ОС-4а.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств,
в каждой организации создается постоянно действующая комиссия.

Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения.
На основании акта формы №ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа в связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

Выбытие основных средств оформляется актами форма ОС-1 и форма ОС-3.
В них фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа. При любом выбытии основных средств делаются бухгалтерские проводки:

Дт 01/2	Кт 01/1	- списание первоначальной стоимости;
Дт 02	Кт 01/2	- списание начисленной амортизации;
Дт 91	Кт 01/2	- остаточная стоимость, если не полностью начислен износ;
Дт 91	Кт 99	- финансовый результат (прибыль) от списания основных средств;
Дт 99	Кт 91	- убыток от списания основных средств;
Дт 10	Кт 91	- оприходованы материалы, запасные части от демонтажа.
Дт 91	Кт 70, 69, 60, 76	- затраты по разборке, демонтажу;
При стихийном бедствии убыток и прибыль (если объект застрахован) отражается сразу на счет 99.
Дт 01/2	Кт 01	- первоначальная стоимость;
Дт 02	Кт 01/2	- начислена амортизация;
Дт 99	Кт 01/2	- убыток (недоначисленная амортизация);
Дт 51	Кт 76	- получена страховая сумма
Дт 76	Кт 99	- списывается на прибыль

 

Прибыль от списания основных средств входит в состав балансовой прибыли предприятия и облагается налогом по установленным ставкам. Убыток, полученный
от списания (продажи) основных средств, не уменьшает налогооблагаемый прибыль

Учет амортизации (износа) основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств,
а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

 

· в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий (юг, север);

· наличие нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств – износа должен быть не ниже 12 месяцев.

По объектам жилищного фона, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств не коммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним
из следующих способов:

По бухгалтерскому учету:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу и зафиксированы в учетной политике.

По некоторым группам объектов основных средств начисление амортизации производится по механизму ускоренной амортизации, которая принимается по учетной политике и утверждается руководителем предприятия.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу,
а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного
в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления
в размере 1/12 годовой суммы.

 

Способы начислений	База расчета	Порядок расчета
1. Линейный способ	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта (СПИ)	1. ПС – 100000 рублей 2. СПИ – 10 лет 3. Годовая сумма амортизации = 10000 (100000:10) 4. Годовая норма амортизации = 10% (10000 х 100:100000) 5. Месячная норма амортизации = 0,83 % (10%:12 мес.) 6. Месячная сумма амортизации = 830 рублей (100000 х 0,83:100)
2. По сумме лет срока полезного использования	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Годовое соотношение: число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, к сумме чисел лет срока службы объекта.	1. ПС – 10000 рублей. 2. Срок службы – 8 лет. 3. Сумма чисел лет срока службы = 36 (1+2+3+4+5+6+7+8) 4. Норма амортизации по годам службы – Первый: 8х10000:36=2222 рублей Второй: 7х10000:36=1944 рублей Третий: 6х10000:36=1667 рублей Четвертый:5х10000:36=1389 рублей Пятый: 4х10000:36=1111 рублей Шестой: 3х10000:36=833 рублей Седьмой: 2х10000:36=556 рублей Восьмой: 1х10000:36=278 рублей Итого: 10000 рублей.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (Работ)	1. Первоначальная стоимость (ПС) 2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта основных средств.	1. ПС- 120000 рублей. 2. Планируемый объем продукции к выпуску – 24000 единиц. 3. За отчетный месяц выпушено - 40 единиц 4. Амортизация за единицу продукции – 5 рублей (120000:24000) 5. Амортизационные отчисления за отчетный месяц- 200 рублей (5 рублей х 40 единиц)

 

При способе уменьшения остатка возможности его применения связаны
с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью достижения более высокой производительности труда, улучшением качества продукции. А в остальных случаях при использовании данного способа значительно удлиняется срок погашения первоначальной стоимости объекта эксплуатации.

Самым распространенным остается линейный способ расчета амортизации. Для чего организации используют нормы амортизации установленные Постановлением Совета Министров от 22.10.90 за № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.

Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта. Указанные нормы амортизационных отчислений выражены в процентах балансовой стоимости классификационных групп основных средств.

 

 

По основным средствам, используемым в организациях сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только
для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется, причем износ рассчитывается по истечении каждого года.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается
в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются
в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 “Износ основных средств”.
Счет 02 – пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только суммы износа всех объектов основных средств организации с начала их эксплуатации, но и одновременно суммы возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по дебету – суммы износа по выбывшим основным средствам; оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период.

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражает в журнале – ордере №10 на основании расчетов амортизации. При учете с применением компьютерных программ по счету 02 отдельный журнал-ордер.

По налоговому учету:

Для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей (п.1 ст.256 Налогового Кодекса РФ).