Аудит, его возникновение и развитие.

Содержание аудита, его компоненты.

В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается ряд определений понятия "аудит". В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".
Определение понятия " аудит " почти столько, сколько авторов. Одни авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.
Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет единства в трактовке сущности аудита.
Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержа­ния аудита досих пор точно не определена.
Всестороннее изучение и критический анализ различных то­чек зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом:
Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйст­вующего субъекта, проверка состояния внутреннего контро­ля и соответствия ведения бухгалтерского учета действую­щим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, инте­ресующих клиентов.
Разумеется, определение не претендует на точность, и завер­шенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятив­ный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последую­щими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содер­жания аудита. Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.
Компоненты аудита. В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются: 1) хозяйствующий субъект; 2) информация; 3) квалификация аудитора; 4) сбор и оценка фактов; 5) стандарты или критерии; 6) аудиторский отчет. Рассмотрим подробнее эти со­ставные части аудита.
1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием веде­ния любой аудиторской деятельности является четкое представ­ление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конк­ретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной систе­мы, не являющейся экономическим объектом.
2. Информация. В процессе аудиторской деятельности ис­пользуется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую ин­формацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь за­полнить информационную брешь между объектом аудита и те­ми, кто заинтересован в его проведении.
Информационная брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно не хватает какой-либо информации, представляю­щей интерес для проверяющих; 2) отчетам недостает достоверно­сти в том смысле, что их нельзя считать надежной основой для составления оценок и принятия решений.
3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать.
4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудитор­ской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного иссле­дования.
5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, на­пример, в случае требований юридического характера при внеш­нем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руко­водством данного экономического объекта на конкретную провер­ку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет груп­пам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретиро­вать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.
6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информиру­ет о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.
Без перечисленных выше компонентов невозможно прове­дение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно достичь цели аудита, не зная его основных принципов.

 

Виды аудита:

Основные принципы аудита.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:
1. Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, счи­тающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйст­венного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего вы­ступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.
2. Системность, целостность и комплексность. Систем­ность и целостность требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.
Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и организованную последовательность аудиторских процедур.
3. Сохранение системы. В практике аудита необходимо ру­ководствоваться также принципом сохранения системы, явля­ющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состо­ит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его каче­ственные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет качественно от­личаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может изме­ниться.
4. Сосредоточение контроля на определенных участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэто­му важное методологическое значение имеет принцип сосредо­точения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.
5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.
Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта -необходимая предпосылка для принятия пользователями инфор­мации правильных хозяйственных решений. Объективность предполагает интеллектуальную честность - не просто чест­ность в обычном смысле этого слова, но истинность и объектив­ность подхода к делу в целом, ибо подразумевается, что внеш­ние аудиторы должны быть объективными, поскольку они являются независимыми.
6. Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.
7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информа­цию, беспристрастно относиться к должностным лицам, пред­ставляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Об­щественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.

Он не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.
8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.
Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследо­вание до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существо­вании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструк­тировал своих помощников.
Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, может распознать нару­шения установленных норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также оп­ределенных регулирующих требований, установленных законо­дательством.
Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особен­но если это является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором изучает такие элементы мастер­ства, как планирование, разработка аудиторских тестов и прове­дение компьютерных исследований. Заранее предсказать конк­ретный уровень требуемого мастерства невозможно.
Тщательность понимаются как осторожность: аудитор дол­жен проявлять осторожность в работе, т.е. он не должен прини­мать на веру объяснения до тех пор, пока не убедится в их надеж­ности. Полагаясь на результаты опроса персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа аудитор придерживается в оценке свидетельств профессионального скептицизма. Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны адекватные выводы.
9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный, не подлежащий огласке). Аудитор должен не раскрывать третьей стороне информацию, приобретенную в ходе его работы, без особого разрешения или если нет такой юридической или профессиональной обязанности.
10. Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые,управленческие, производственные и другие хозяйственные решения,
Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей аудиторов по отношению к клиентам стоит в том, чтобы сроки выполнения работы не были затянуты, так как в некоторых случаях за необоснованную отсрочку могут последовать жесткие финансовые санкции.
11. Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора следования программе проверки, установления точной информации об отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.
12. Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.
13. Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные суждения.
14. Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня, если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил, которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого поступка.
15. Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы предс­тавляемые им услуги были полезны клиентам.

Зна­ние и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности.

 

Цель и задачи аудита.

Предметоми объектами аудита определяются и стоящие перед ним целии задачи.
Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего пред­ставление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем су­щественным параметрам в соответствии с основами финан­совой отчетности.
Эта основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления ре­зервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Подтверждение аудитором достоверности финансовых отче­тов снижает риск появления неточных сведений в них, что край­не необходимо для сведения не только руководства предприятия, но и его собственников в лице акционеров, пайщиков, а также налоговых органов, банков, кредитующих предприятие, поставщиков и покупателей и персонала самого предприя­тия.
Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

-	обеспечение достоверности финансовой отчетности субъекта;
-	сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;
-	систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);
-	проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана;
-	контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;
-	проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;
-	оказание консультационной помощи клиентам в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета;
-	содействие укреплению и возрастанию собственности кли­ента.

Задачи аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается в связи с расширением информацион­ной базы и изменением аналитических процедур.

 

 

5. Объекты и субъекты аудита:

Объекты аудита.

Объектом аудита являются конкретные хозяйствующие субъ­екты рыночной экономики.
При этом имеются в виду от­дельные процессы, стороны и результаты деятельности предприятий, их подразделения и участки, показатели, факторы и т.д., исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данно­го знания.
Характеристика основных объектов аудита:
1. Финансовая сторона деятельности хозяйст­вующего субъекта, поскольку, основ­ная аудиторская деятельность состоит в проверке достоверности публичной финансовой отчетности и реальности приводимых данных. Аудиторская проверка финансовой стороны деятельно­сти аудируемого субъекта представляет собой независимую экспертизу его доходов и расходов.
2. Производственная деятельность хо­зяйствующего субъекта. Аудиторская проверка ее состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных резуль­татов. Основная цель - способствовать увеличению выпуска ко­нечной продукции с возможно более низкой себестоимостью.
3. Экономическая эффективность всей деятельности хо­зяйствующего субъекта. Досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.
4. Финансово-экономическая дисциплина. Цель ее проверки заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины. Изучаются основные направления финансового и экономического развития пре приятия или отрасли. Эта аудиторская проверка очень трудоемка, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы подвергаемой экспертизе.
5. Управленческая деятельность хозяйствующего субъекта. Цель такой проверки - разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

 

Субъекты аудита.

В Законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита - аудиторы и аудиторские организации.
Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.
Аудиторские услуги могут пре­доставляться в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и иным нор­мативным актам финансовой отчетности и достоверности отра­жения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, права, банковского и страхового дел, экологии, правильной организации производства, маркетинга, проведению анализа и прогнозирова­ния финансового состояния с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала хо­зяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики, по дого­ворам на платной основе.
Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.
Основной целью аудиторских организаций является обеспечение предприятий, их партнеров объективной информацией о финансовом состоя­нии обслуживающих предприятий и достоверности финансовой отчетно­сти, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйствен­ных операций законам и нормативным актам, действующим в Республике Казахстан, выражение в письменной официальной форме научно обоснованного, независимого мнения о конечных ре­зультатах деятельности хозяйствующих субъектов за определен­ный период. В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации осуществляют проверки финансово-хозяйственной и ком­мерческой деятельности различных государственных, коллектив­ных, индивидуальных, совместных, арендных и других предприя­тий, их объединений по заказам на договорных платных началах.
К важнейшим задачам (функциям) аудиторских организаций отно­сятся также:

-	проведение экспертизы хозяйственной деятельности и состоя­ния имущества предприятий;
-	разработка рекомендаций по улучшению работы хозяйствую­щих субъектов;
-	прогнозирование результатов хозяйственной деятельности предприятий и оценка перспектив их развития;
-	научное, методическое, информационное обеспечение деятель­ности предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки методики учета и анализа, организации сбора и передачи нормативной документации;
-	оказание консультационно-информационных услуг высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;
-	разработка и внедрение автоматизированных систем бухгал­терского учета, экономического анализа и контроля;

 

-	организация подготовки и повышения квалификации работников учета, управления, планирования и других категорий путем проведения краткосрочных курсов, конференций, семи­наров и иных подобных мероприятий по различным проблемам рыночной экономики;
-	осуществление издательской деятельности по работам, отражающим передовой и отечественный опыт, и обеспечение нормативной документацией, методическими разработками и другой печатной продукцией клиентов.

Являясь юридическим лицом, аудиторская организация осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах коммерческого расчета. По согласованию с заказчиком (клиентом) определяются виды и объемы работ (услуг) организации и размеры вознаграждения за выполненные работы, взаимные обязанности и ответственности сторон.
Аудиторская организация самостоятельно распоряжается принадлежащими ей средствами и имуществом, ведет бухгалтерский учет, составляет финансовую отчетность, принимает на работу необходимое количество сотрудников и привлекает в случае надобности на договорной основе специалистов для выполнения стоящих перед ней задач.
Возглавляет работу аудиторской организации директор, который нанимает и увольняет работников аудиторской организации, утверждает планы работ, совершает юридические и фактические действия, необхо­димые для достижения целей аудиторской организации (в соответствии с ее уста­вом), издает организационно-распорядительные документы, представляет интересы аудиторской организации в органах управления.
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

-	аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
-	аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим в течение последних двух лет услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности;
-	аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родите­лями, супругами, братьями, сестрами, родителями и детьми супругов), руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более 10 % уставного капитала аудируемого субъекта;
-	аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы.

Если после заключения договора или дачи поручения на проведение аудиторской проверки возникли или стали извест­ны обстоятельства, указанные выше, договор подлежит растор­жению.
В случае умышленного сокрытия аудитором (аудитор­ской организацией) от хозяйствующего субъекта (заказчика) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудитор­ской проверки, заказчику возмещаются за счет аудитора (ауди­торской организации) все расходы, понесенные им в связи с заключе­нием договора с аудитором (аудиторской организацией). Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для анну­лирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

 

 

6. Роль аудита в управлении хозяйствующими субъектами:

Методология и метод аудита

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслейзнаний, методология аудита, под которой понима­лся совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.
Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.
Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой, - в прикладных методах исследования.
Методом аудита является совокупность конкретных методических приемов.
Методические приемы аудита - специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний. Так, развитие бухгалтерского учета, анализа хозяйственной дея­тельности, статистики, ревизии и контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы, а также юридических наук дали толчок к формированию методических приемов аудита.
Методические приемы аудита можно объединить в следую­щие три группы: 1) расчетно-аналитические; 2) документальные; 3) обобщения.
Расчетно-аналитические приемы - традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.
Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.
Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.
Документальные методические приемы - информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, провер­ка (исследование) учетных документов.
Информационное моделирование - совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных на определенном носи­теле информации (первичные учетные документы, нормативные карты, магнитные барабаны и диски, учетные реги­стры и финансовая отчетность). При формировании информационной модели аудит исходит из необходимости наиболее удобного восприятия характеристики объекта исследования и его поведения в динами­ческой системе хозяйственной деятельности.
Целью информационного моделирования в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состоя­ния, участия в процессах хозяйственной деятельности. Например, информационная модель такого объекта аудиторской про­верки, как производство продукции, может включать данные об объеме продукции - запланированном и фактическом, критиче­ской точке объема производства, о соответствии продукции государственным стандартам, нормах расходования сырья и пол­уфабрикатов на ее изготовление, движении ее из цехов на склад, отображении в первичных учетных документах и реги­страх, закреплении в учете материальной ответственности за со­хранность продукции и др.
Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относитель­но норм и правил, предусмотренных законами, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внут­реннего распорядка, распределения обязанностей и т.д.). Напри­мер, проведение инвентаризации ценностей исследуется аудитом в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.
Обобщение - прием, при помощи которого по результатам исследования делается резюме (фр. resume - краткое изложение, краткий вывод), в котором даются рекомендации по укреплению финансовой устойчивости предприятия, устранению недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета, изложенные в заключении аудитора.
Рассмотренные методические приемы аудит применяет в исследованиях с помощью определенных процедур. Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела.

 

Этические аспекты.

B профессиональной сфере существуют два этических аспекта - общий (духовный) и профессиональный (практический).
Этика представителей любой профессии, в том числе и аудиторов, - есть наиболее узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами. В своей профессиональной и коммерческой деятельности каждый ауди­тор должен всегда поступать честно. При этом подразумевается не только личная порядочность, но также надежность и корректные взаимоотношения с другими людьми. Аудитор не должен приступать к выполнению той работы, которая ему не под силу, и при получении такого заказа от клиента он должен честно от­казаться от иногда очень выгодной работы. В отношении объек­тивности подчеркивается, что в своих суждениях аудитор дол­жен стремиться к объективности, принимая во внимание все факты и точки зрения, относящиеся к рассматриваемому делу.
Гораздо большее место в этическом кодексе занимают про­блемы независимости для обеспечения объективности и избежа­ния риска утраты ее вследствие различных объективных и субъ­ективных факторов. Одновременно приводятся рекомендации, как избежать риска в том или ином случае и какие следует при­нять при этом меры.

Источники аудита.

Источники аудита подразделяются на: учетные, аналитические и внеучетные.
К учетным источникам аудита относятся: бухгалтерский учет и финансовая отчетность; статистический учет и отчетность; оперативный учет и отчетность; выборочные учетные данные.
Выборочные учетные данные помогут углубить и детализировать показатели отчетности. В последние годы получают значительное распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку они черпаются из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.
Важным источником аудита являются аналитические данные экономического анализа, которые аудитор может получить в ходе анализа соотношений различных финансовых данных (например, дохода от реализации товаров и себестоимости реализованных товаров) или финансовых и нефинансовых показателей (например, заработной платы и численности персонала); сравнения фактических данных с прогнозами других анализов; сравнения последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследования неожиданных отклонений; анализа действия непредвиденных факторов; оценки результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.
К внеучетным источникам относятся следующие: материалы внешнего и внутреннего аудита; материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля; материалы проверок налоговой службы; материалы собраний трудовых коллективов; материалы печати; объяснительные и докладные записки, переписка с финансовыми и кредитными органами; материалы, получаемые в результате личных контактов с руководством, работниками субъекта, сведения, поступающие от их партнеров, граждан, представляющих интерес для аудиторов.

Финансовая отчетность и ее содержание.

Особый интерес для аудита представляет финансовая отчетность аудируемого субъекта, которая пусть в обобщенном, но достаточно красноречивом виде показывает и финансовое положение предприятия, и результаты его деятельности за отчет­ный период. В последние годы происходит значительное сокращение финансовой отчетности и приближение ее состава и содержание к тем, которые характерны для отчетности западных компаний, регламентированной директивами Совета Европейский Сооб­ществ.
Независимо от форм собственности, отраслевой принадлежности, вида деятельности и организационно-правовой формы предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, представляют финансовую отчетность. Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бух