Оподаткування бюджетних установ та облік розрахунків за платежами в бюджет.

У загальному вигляді платежі бюджетних установ за податками та обов'язковими зборами включають:

а) за рахунок коштів бюджетної установи: податки на прибуток, на додану вартість, на землю, з власників транспортних засобів, а також виручку від реалізації будівель і споруд; б) за рахунок відрахувань з фізичних осіб: прибутковий податок, різниця між сумою відшкодування матеріальних витрат і обліковою вартістю виявлених недостач, втрат (псування) матеріальних цінностей та іноземної валюти.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, створених органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів у вигляді:

- коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних по жертвувань; - коштів або майна, що надходять таким неприбутковим організаціям як компенсація вартості отриманих державних послуг.

Доходи, отримані цими організаціями від надання державних послуг, зараховуються до складу кошторисів і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису Кошти, які надходять від надання платних послуг, використовуються в установленому порядку згідно з кошторисом доходів і видатків та не оподатковуються податком па прибуток. Доходи, одержані бюджетними установами з інших джерел, отримання яких дозволено чинним законодавством України, оподатковуються податком на прибуток на загальних підставах. До таких доходів належать усі види доходів від неосновної діяльності бюджетних установ.

При здійсненні деяких господарських операцій бюджетні організації можуть бути платниками ПДВ. Бюджетні організації повинні реєструватися як платники ПДВ тільки у тому випадку, коли обсяг не звільнених від оподаткування платних послуг перевищує їх граничні розміри.

Сума податкового зобов'язання з ПДВ визначається на загальних підставах, а порядок формування податкового кредиту з ПДВ в бюджетних організаціях полягає у тому, що до складу останнього включають лише суми ПДВ, сплачені при придбанні майна виключно за рахунок коштів спеціального фонду. Бюджетні установи, які не є платниками ПДВ, суми ПДВ, сплачені при придбанні майна, зараховують на видатки установи.

Більшість бюджетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб'єктам підприємницької діяльності, то вони сплачують податок на землю на загальних підставах за рахунок отриманого прибутку.

Платниками податку на транспортні засоби є всі бюджетні установи, що мають у своєму розпорядженні зареєстровані транспортні засоби (крім навчальних закладів, що повністю утримуються за кошти бюджет) і мають навчальні транспортні засоби). Податок визначається на підставі звітних даних про наявність транспортних засобів станом на 1 січня звітного року. За придбані протягом року транспортні засоби податок сплачується па загальних підставах, починаючи з кварталу, в якому транспортний засіб зареєстровано.

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному рахунку 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки:

641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;

642 «Інші розрахунки з бюджетом».

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом — їх перерахування

 

Загальні поняття доходів бюджетних установ. Облік доходів загального фонду.

Спеціальні кошти – це доходи бюджетних установ та організацій, які вони отримують від надання платних послуг, виконання робіт, реалізації продукції чи іншої діяльності, яка здійснюється відповідно до затверджених нормативно-правових актів, і використовують за цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів і видатків установи.

Доходи загального фонду бюджету були й лишаються доволі значною частиною в загальній структурі доходів більшості бюджетних установ. Вони поділяються на доходи, отримані із загального фонду державного бюджету, та отримані з місцевого бюджету. Зазначені джерела можуть існувати самостійно і в поєднанні.

Організація обліку доходів загального фонду охоплює напрямки, які впливають як на підготовчий етап обліку доходів -- їх планування, так і на обліковий процес безпосередньо. Зокрема, до них належать:

· організація планування доходів загального фонду бюджетних установ;

· організація робіт із затвердження асигнувань та надходження доходів;

· організація облікових номенклатур;

· організація носіїв облікової інформації та їх руху.

Процес планування доходів майбутньої діяльності установи, а отже, і видатків (витрат) здійснюється планово-економічним та бухгалтерським підрозділом (якщо вони відокремлені в загальній структурі установи) чи фінансово-економічним підрозділом за участю головного бухгалтера та головного економіста. Основним фінансово-плановим документом бюджетних установ є кошторис, одна зі складових якого -- загальний фонд. Кошторис містить обсяг надходжень із загального фонду бюджету та розподіл видатків за повною економічною класифікацією для виконання бюджетною установою відповідних основних функцій. До зазначеної частини кошторису складається план асигнувань.

Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбачено такі рахунки: № 31 «Рахунки в банках»; № 32 «Рахунки в казначействі»; № 68 «Внутрішні розрахунки»; № 70 «Доходи загального фонду».

 

Облік доходів спец фонду.

Облік доходів спец фонду ведеться на пасивному рахунку 71 «Доходи спеціального фонду», який має такі субрахунки: 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги». На ньому обліков-ся надходж, отримані установами згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються БУ відп до їхніх повноваж; кошти, отримані БУ від господ-ї чи виробн.-ї діяль-ті, плата за оренду майна БУ; кошти, отримані бюджетними установами від реалізації майна.

712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень БУ» - обліков-ся надходж установ для виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції;

713 «Доходи за ін надходж спец фонду».;

714 «Кошти батьків за надані послуги» ‑ обліковуються надходж установ (крім шкіл-інтернатів) за рахунок коштів батьків у дитячих закладах та за інші послуги.;

715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту заг фонду»;

716 «Доходи за витратами майбутніх періодів» ‑ призначений для обліку сум коштів за договорами з фіз або юр-ми особами за надані послуги (навчання тощо), що надійшли у звітному році та не використані, але будуть витрачені в наст році на видатки, передбач договорами.

Субрах 741 « Інші доходи БУ» рахунка № 74 «Інші доходи» призначений для обліку доходів, якщо нараховану плату за послуги не можна в повному обсязі віднести до окремого виду доходу спеціального фонду.

Для синтет обліку руху грошових коштів спец фонду призначено МО № 3 «Накопич відомість руху грошових коштів спец фонду в органах ДКУ» (установах банків) — форма № 382 (бюджет) і форма № 382 авт. (бюджет). Ордер викор-ся для відображ в обліку операцій з надходж на рахунок установи доходів та здійснен касових видатків спец фонду. За наявності кількох поточних чи спец реєстрац-х рахунків, відкритих на ім’я БУ, відомості ведуться окремо за кожним рах. Операції з руху коштів спец фонду в іноз валюті оформл-ся окремими мемор ордерами за видами валют. Записи операцій у накопич відомості здійсн-ся на підставі виписок із реєстраційних (поточних) рах-в із доданими до них підтверджувальними документами.

Для обліку нарахув доходів спец фонду призначено МО № 14 «Накопич відомість нарахув доходів спец фонду БУ» - (ф № 409 (бюдж) і ф № 409 - авт. (бюдж). На кожний вид доходів спец фонду відер-ся окремі мемор ордери.

У централізованих бухгалтеріях для обліку розрахунків з батьками на підставі відомостей за розрахунками складається МО № 15 «Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей» - форма № 406 (бюджет).