По отношению к балансу и праву собственности на учитываемое имущество.

Различают счета балансовые и забалансовые.

Имущество, принадлежащее предприятию на правах собственности, учитывается на балансовых счетах. Балансовые счета называются так потому, что они соответствуют статьям актива и пассива баланса и их информация, а именно сальдо, отражается в балансе, они имеют двухзначный шифр и учет на них ведется с помощью двойной записи.

В Плане счетов балансовые счета представлены в 8 разделах Плана.

Имущество, находящееся в распоряжении предприятия, но не принадлежащее ему на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах (аренда имущества, имущество на ответственном хранении, в переработке, принятое на комиссию и т.п.).

Средства, учитываемые на них, в итоги баланса не включаются, а отражаются за балансом справочно.

Учет на забалансовых счетах ведется с применение простой записи, т.е. по дебету счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту – их выбытие (списание).

Забалансовые счета в количестве 11 счетов приводятся в конце Плана счетов и они имеют трехзначный шифр от 001 до 011.

3) По степени детализации информации на счетах.

В зависимости от степени детализации учитываемой на счетах информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические.

Соответственно отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.

В практике бухгалтерского учета принято использовать счета трех уровней учета:

а) счета I порядка – синтетические счета;

б) счета II порядка – субсчета синтетических счетов;

в) счета III порядка – аналитические счета.

1) Синтетические счета (счета 1-го уровня учета) предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия или их источников в обобщенном виде в денежном выражении.

Синтетические счета, а значит, и синтетический учет ведутся в бухгалтерии предприятия, их информация используется для заполнения форм отчетности, прежде всего, баланса, а значит для анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

2) Субсчета - (счета 2 – го уровня учета) по степени детализации информации занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами и являются составной частью синтетического учета.

Перечень субсчетов регламентирован Министерством финансов РФ в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Данные на субсчетах также представлены в денежном измерителе, они содержат более подробную информацию относительно синтетического счета, в развитие которого открыты, но, тем не менее, информация носит обобщающий характер и включает наименования, имеющие разные объекты учета и единицы измерения.

Например, в составе субсчета 10-4 «Тара и тарные материалы» синтетического счета 10 «Материалы» представлены мешки в штуках, бочки – исходя из емкости – в литрах, и т.п.

Все счета и субсчета Плана счетов являются синтетическими и ведутся в бухгалтерии.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности.

Для того, чтобы детализироват ь информацию синтетического счета, необходимо обратиться к информации аналитических счетов.

3) Аналитические счета - это счета 3-го уровня учета, предназначенные для детализации и конкретизации информации об имуществе, его источниках и хозяйственных процессах, содержащейся на синтетических счетах и субсчетах, открываемые в развитие определенного синтетического счета или субсчета в разрезе его видов, частей и статей.

Например: дебетовое сальдо синтетического счета 10 «Материалы» в сумме 150000 руб. означает, что остаток всех материалов на складе предприятия составляет в денежном выражении 150000 руб., однако какие это материалы и в каком количестве по данным информации синтетического счета не определить.

Для получения более подробной информации, в случае нашего примера следует пойти на склад и изучить информацию аналитического учета, представленную в аналитических счетах – складских карточках учета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудовогоиденежного.

Аналитический учет ведется в местах свершения операций(на складе, в цехе, в отделе) на аналитических счетах бухгалтерского учета (на карточках или в книгах), группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитический учет организуется по всем синтетическим счетам за исключением денежных средств (счет 50, 51, 52, 55), аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности, потребностей учета и оперативного управления.

Различают аналитический учет хозяйственных средств и их источников.

а) Аналитический учет хозяйственных средств ведется не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях.

В случае использования в технологическом процессе различных материалов необходимо вести учет по ним раздельно как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Например, все материалы отражаются на одном синтетическом счете 10 «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки аналитических счетов для учета каждого вида материалов в отдельности.

б) Аналитический учет источников средств, а также расчетов (кроме расчетов с рабочими и служащими), ведется только в денежном выражении. Записи на таких счетах ограничиваются наименованием объекта расчетов и суммой.

Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет).

Запись в синтетических счетах отражается общей суммой, а в аналитических счетах – частными суммами, при этом записи на аналитических счетах производятся на той же стороне счета, что и запись общей суммы на синтетическом счете, в развитие которого открыты аналитические счета.

Следовательно, аналитические счета обладают теми же признаками, что и синтетический счет, информацию которого они детализируют.

Направления использования информации аналитического учета:

- Для оперативного управления;

- Для различных калькуляционных расчетов;

- Для детализации бухгалтерской отчетности.

Одним из принципов – требований к ведению бухгалтерского учета, сформулированных в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», является требованиенепротиворечивости, которое предполагает «тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца».

Суть этого принципа заключается в том, что одни и те же факты хозяйственной жизни предприятия отражаются на аналитических и на синтетических счетах, поэтому данные аналитического и синтетического учетов не должны противоречить друг другу.

Таким образом, сумма, записанная на синтетическом счете, равняется сумме записей на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету.

Иными словами должны выполняться три следующих равенства:

1) Сальдо начальное синтетического счета должно равняться сумме сальдо начальных аналитических счетов, открытых к данному синтетическому;

2) Оборот по дебету или кредиту синтетического счета должен равняться сумме оборотов соответственно по дебету или кредиту аналитических счетов, открытых к данному синтетическому;

3) Сальдо конечное по синтетическому счету должно равняться сумме сальдо конечных аналитических счетов, открытых к данному синтетическому.

Нарушение хотя бы одного из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки, которую надо обнаружить и исправить.

В процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета → субсчета → аналитические счета, так и в любой их комбинации.

 

По назначению счетов

Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, то есть, как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств.

По назначению счета подразделяют на следующие группы:

1) Инвентарные (материальные);

2) Денежные;

3) Расчетные;

4) Фондовые;

5) Регулирующие;

6) Собирательно – распределительные;

7) Отчетно – распределительные;

8) Калькуляционные;

9) Операционно – результатные;

10) Финансово – результатные.

1) Инвентарные (материальные) счета используются для учета имущества организации, фактическое наличие которого устанавливается путем проведения инвентаризации. Стоимостное выражение объектов учета на таких счетах, как правило, определяется через натуральные показатели, используемые в аналитическом учете, и через текущую учетную оценку.

Инвентарные счета являются активными.

Примерами инвентарных счетов являются счета:

- 01 «Основные средства»,

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

- 04 «Нематериальные активы»,

- 07 «Оборудование к установке»,

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

- 10 «Материалы»,

- 41 «Товары»,

- 43 «Готовая продукция»,

- 45 «Товары отгруженные»

2) Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и контроля за их наличием и движением. Денежные счета являются всегда активными.

К ним относятся счета:

- 50 «Касса»,

- 51 «Расчетные счета»,

- 52 «Валютные счета»,

- 55 «Специальные счета в банках».

3) Расчетные счета (счета расчетов) используются для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Примерами таких счетов являются счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-75 «Расчеты с учредителями»;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

- 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

4) Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации.

Фондовые счета являются пассивными.

Примерами таких счетов являются счета:

-80 «Уставный капитал»,

-82 «Резервный капитал»,

-83 «Добавочный капитал»,

-84 «Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток».

-86 «Целевое финансирование».

5) Регулирующие счета (регулятивы) – счета бухгалтерского учета, предназначенные для корректировки и уточнения стоимостной оценки объектов учета.

Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и в балансе они, как правило, не показываются. С их помощью текущая учетная оценка имущества, отражаемого на основных счетах, регулируется (доводится) до балансовой стоимости.

К таким счетам, например, относятся:

- 02 «Амортизация основных средств» (контрактив к счету 01 «Основные средства»);

- 05 «Амортизация нематериальных активов» (контрактив к счету 04 «Нематериальные активы»);

- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (контрактив к счету 10 «Материалы);

- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (контрактив к счету 58 «Финансовые вложения»);

- 63 «Резервы по сомнительным долгам» (контрактив к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные средства и нематериальные активы на счетах всегда отражаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации эти объекты изнашиваются.

Стоимостная оценка их износа отражается в учете отдельно на контрактивных счетах 02«Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

При вычитании регулятива из остатка (сальдо) по основному счету всегда можно определить остаточную стоимость амортизируемого объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе.

Например, на активном счете 01 «Основные средства» объекты учета отражаются по первоначальной стоимости (125000 руб.), а на контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств» – их накопленная амортизация (35000 руб.). Разность остатков по счетам 01 и 02 показывает остаточную стоимость активов (90000 руб.), по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Таким образом с помощью регулятивов формируется реальная стоимость указанных оборотных активов при их отражении в балансе.

6) Собирательно – распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные дляпредварительного учета затрат и последующего их распределением между объектами калькулирования или отчетными периодами в целях правильного определения себестоимости продукции.

На этих счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией нескольких видов продукции.

К этой подгруппе счетов относятся счета:

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Эти счета всегда активные.

В течение отчетного периода (месяца) на них собираются расходы указанного выше содержания, а в конце отчетного периода учтенные затраты распределяются между объектами учета и списываются на их себестоимость, после чего эти счета закрываются, сальдо не имеют и, поэтому, в балансе не показываются.

7) Отчетно – распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов организации по периодам, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности(принципу начисления).

Отчетно - распределительные счета могут иметь остатки, которые отражаются в бухгалтерском балансе.

К отчетно - распределительным счетам относятся:

- 96 «Резервы предстоящих расходов»

- 97 «Расходы будущих периодов»,

- 98 «Доходы будущих периодов»

На пассивном счет 96 «Резервы предстоящих расходов» создаются резервы под будущие затраты за счет равномерногопредварительного включения расходов в себестоимость продукции отчетных периодов. Целью создания подобных резервов является покрытие значительных по величине расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах, например, расходы на предстоящий ремонт, оплату отпускных и т.п.

Решение о резервировании расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от целей управления конкретной организации: организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого.

В случае создания подобных резервов, это указывается в учетной политике организации. Создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода.

На активном счете 97 «Расходы будущих периодов» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в будущих отчетных периодах.

Например, расходы на производимую в будущем продукцию, расходы на годовую подписку корреспонденции, оплаченная за год арендная плата и т.п.

Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для контроля за равномерным формированием себестоимости продукции путем предварительного образования резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и (или) аккумулирования расходов с целью их последующего равномерного списания на счете 97«Расходы будущих периодов».

На пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам, например полученная за год вперед арендная плата.

8)Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета затрат и калькулирования:

- первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (счет 08);

- себестоимости выпущенной из производства продукции, работ и услуг (счета 20,23,28,29);

- себестоимости заготовленных материально-производственных запасов (счет 15).

Калькуляционные счета – активные.

К калькуляционным счетам относятся счета:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

9) Операционно - результатные счета – это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для определения финансовых результатов деятельности организации (прибыли и убытка) путем сопоставления полученных за отчетный период доходов с произведенными за тот же период расходами.

К операционно – результатным счетам относятся счета:

- 90 «Продажи»;

- 91 «Прочие доходы и расходы».

Это активно-пассивные счета, предназначенные для сопоставления доходов с расходами за один и тот же отчетный период и выявления финансового результата.

Рассмотрим их структуру на примере счета 90«Продажи», представленной на схеме:

 

 

1) При превышении доходов над расходами имеет место прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д 90 К 99;

2) При превышении расходов над доходами – выявляется убыток, который списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д99 К90.

Остатков счета 90 и 91 не имеют, поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются, но они имеют большое значение при составлении формы № 2 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчета о прибылях и убытках».

10) Финансово – результатным счетом является активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

На этом счете отражаются результаты деятельности организации в целом по всем направлениям и выявляется финансовый результат по итогам года – чистая прибыль.

ВЫВОДЫ по классификации счетов:

Следует отметить, что рассмотренная классификация носит относительный характер, так как границы между отдельными группами счетов достаточно условны.

Именно это обстоятельство позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения. В качестве иллюстрации этого вывода приведем счет 28 «Брак в производстве». Этот счет имеет многие признаки собирательно-распределительных счетов, он не связан с балансом, так как ежемесячно закрывается и не имеет сальдо, и в то же время по своей природе он в большей степени калькуляционный.