Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения информации на счетах бухгалтерского учета

 

Информация о совершенных хозяйственных операциях (фактах хозяйственной деятельности), отраженная в первичных оправдатель- ных документах, должна быть отражена на счетах (в регистрах бухгал- терского учета) методом двойной записи. Счета и двойная запись — важнейшие, ключевые элементы бухгалтерской методологии.

Бухгалтерский счет (как метод) представляет собой способ груп- пировки и текущего отражения информации об однородных объектах бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского счета и двойной записи применяется на стадии накопления и обобщения информации об объ- ектах бухгалтерского учета организации. В бухгалтерских счетах ин- формация об объектах бухгалтерского учета отражается в денежном выражении, в валюте Российской Федерации — рублях и копейках.

 

На каждый элемент (объект) хозяйственной деятельности откры- вается отдельный счет. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей.

 

Номер и название счета

 

Дебет (Д)	Кредит (К)
Сальдо начальное (Сн) отражается по дебету на активных счетах	Сн отражается по кредиту на пассив- ных счетах
Информация об операциях, отражае- мых по дебету счета	Информация об операциях, отражае- мых по кредиту счета
Обороты по дебету (Од)	Обороты по кредиту (Ок)
Сальдо конечное (Ск) отражается по дебету на активных счетах	Ск отражается по кредиту на пассив- ных счетах

 

В начале таблицы указываются номер и название счета, которые соответствуют, как правило, названию объекта учета, информация о котором будет отражаться на данном счете. Например, счет 01 «Ос- новные средства», счет 50 «Касса», счет 80 «Уставный капитал», счет

20 «Основное производство» и др.

Левая часть бухгалтерского счета называется дебет (от лат. debet — он должен, сокращенно Д), правая часть — кредит (от лат. creditum — ссуда, долг, сокращенно К). «Дебет» и «кредит» являются условными техническими терминами, означающими название сторон счета. Сум- ма операций, отраженных за отчетный период по дебету счета, называ- ется оборотами по дебету (Од), и соответственно сумма операций, отраженных за отчетный период по кредиту счета, называется оборо8 тами по кредиту (Ок).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользу- ются термином сальдо (от итал. saldo — расчет). Обычно сальдо на на- чало месяца (отчетного периода) обозначается как Сн, а сальдо на ко- нец месяца (отчетного периода) — Ск. Конечное сальдо по каждому счету переносится на этот же счет как сальдо начальное для последу- ющего учета в новом отчетном периоде, и, таким образом, реализуется принцип непрерывности учета.

Открыть счет — значит отразить на нем сальдо начальное либо хо- тя бы одну операцию. Закрыть счет означает свести его сальдо к нулю. Иными словами, если на счете определяется нулевое сальдо, то следу- ет говорить о закрытии данного счета.

Бухгалтерские счета можно классифицировать по различным ос- нованиям в зависимости от целей учета.

По экономическому содержанию счета делятся на: счета учета внеоборотных активов, производственных запасов, затрат на произ- водство, учета готовой продукции и товаров, денежных средств, расче-

 

тов, капитала, финансовых результатов. Данная классификация ис- пользуется для группировки счетов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

По степени детализации информации об объектах учета счета подразделяются на синтетические, субсчета и аналитические.

По отношению к балансу (по принадлежности имущества и обя8 зательств) — на балансовые и забалансовые.

По отношению к сторонам баланса балансовые счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Синтетические счета служат для отражения информации только в денежном выражении об укрупненных объектах бухгалтерского учета.

На синтетических счетах бухгалтерского учета ведется синтетиче8 ский учет, который в соответствии с Законом о бухгалтерском учете представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опре- деленным экономическим признакам.

Названия и номера синтетических счетов унифицированы и сгруп- пированы в Плане счетов бухгалтерского учета.

Отдельные синтетические счета (счета первого порядка) даны в Плане счетов в разрезе субсчетов (счетов второго порядка). На суб- счетах детализируется информация внутри синтетического (главного) счета. На субсчетах информация отражается только в денежном выра- жении. Субсчета — это синтетические счета второго порядка. Остатки (сальдо) синтетических счетов группируются в форме № 1 бухгалтер- ской отчетности организации — бухгалтерском балансе.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических сче- тов (или субсчетов) под каждый конкретный, принадлежащий данно- му предприятию объект бухгалтерского учета. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. В соот- ветствии с Законом о бухгалтерском учете аналитический учет ведет- ся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтер- ского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте- тического счета.

На аналитических счетах учет ведется как в натуральных, так и в денежных измерителях.

Разработка системы аналитических счетов осуществляется каждой организацией самостоятельно. Перечень используемых организацией аналитических счетов содержится в рабочем плане счетов бухгалтер- ского учета, который является важнейшим элементом учетной поли- тики организации.

Рабочий план счетов представляет собой перечень используемых в данной организации синтетических счетов с их детальной разбивкой на субсчета и аналитические счета.

 

Аналитическим счетам произвольно дают названия и присваивают номера. Состав аналитических счетов организации зависит от многих факторов, прежде всего от вида деятельности. Так, в развитие синтети- ческого счета 01 «Основные средства» в организации, основной вид деятельности которой строительство, могут быть открыты субсчета

«Строительные машины», «Легковые автомобили» и др. В свою оче- редь, в развитие субсчетов на каждый инвентарный объект основных средств открывается аналитический счет. Например, к субсчету

«Строительные машины» могут быть открыты субсчета «Подъемный кран», «Бетономешалка» и т. д. В торговле к счету 01 «Основные сред- ства» могут быть открыты субсчета «Холодильные установки», «Кас- совые аппараты» и др. И уже к каждому субсчету будут открыты ана- литические счета для учета конкретной холодильной установки или кассового аппарата.

На практике информация о совершенных хозяйственных операци- ях, зафиксированная в документах, прежде отражается в аналитичес- ком счете в натуральных и денежных измерителях, а затем уже обоб- щается в соответствующем синтетическом счете только в денежном выражении. Таким образом, между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем.

Аналитические счета ведутся для детализации информации, отра- жаемой на синтетическом счете.

На синтетическом счете информация об укрупненных объектах учета записывается общей суммой, а на аналитических счетах — част- ными суммами, дающими в итоге ту же сумму, что и на синтетическом счете.

Балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета предназна- чены для учета информации об объектах, принадлежащих данной ор- ганизации, а забалансовые — для учета информации об объектах, не принадлежащих ей, но временно ею используемых. Балансовые синте- тические счета имеют двухзначный номер и сгруппированы в восьми разделах Плана счетов. Информация о конечных остатках балансовых счетов группируется в активе или пассиве бухгалтерского баланса. На балансовых счетах учет ведется методом двойной записи.

Забалансовые синтетические счета в Плане счетов представлены обособленно. Они имеют трехзначный номер, и при отражении на них информации не применяется метод двойной записи. В бухгалтерском балансе итоговая информация по забалансовым счетам отражается в ви- де Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В свою очередь, балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активными, пассивными и активно-пассивными.

Активные счета предназначены для отражения информации об имуществе организации. Активные синтетические счета сгруппирова-

 

ны в основном в разделах с первого по пятый (включительно) Плана счетов бухгалтерского учета.

Пассивные счета предназначены прежде всего для отражения ин- формации о капиталах и резервах организации, о займах и кредитах, о размерах начисленной заработной платы. Пассивные синтетические счета сгруппированы (в основном) в седьмом разделе Плана счетов.

Активно-пассивные счета предназначены для отражения информа- ции о расчетах с различными контрагентами (о выявленной дебитор- ской либо кредиторской задолженности), о финансовых результатах деятельности организации (доходах, расходах, прибылях, убытках). Активно-пассивные синтетические счета сгруппированы в основном в шестом разделе Плана счетов — «Расчеты», а также это счета 84

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Существуют правила отражения информации на балансовых ак8 тивных, пассивных и активно8пассивных счетах.

Так, на активных счетах:

1) сальдо начальное всегда отражается в дебете (и на синтетичес- ких, и на аналитических счетах);

2) информация об увеличении имущества отражается по дебету счета;

3) информация об уменьшении (списании) имущества отражается по кредиту счета;

4) дебетовые обороты по активным счетам увеличивают конечное сальдо, а кредитовые — уменьшают;

5) сальдо конечное может быть только дебетовым либо нулевым (счет закрыт), так как имущество не может выбывать в размерах боль- ших, чем оно имеется. Сальдо конечное рассчитывается по формуле

 

Ск = Сн + Од – Ок,

 

где Ск

Сн

 

— сальдо конечное;

— сальдо начальное по данному активному счету;

Од — обороты по дебету данного счета; Он — обороты по кредиту данного счета;

6) дебетовые конечные сальдо активных счетов в конце отчетного периода отражаются в активе баланса по соответствующим статьям.

 

Пример отражения информации на активном синтетическом счете

 

На начало отчетного периода на «Расчетном счете» числился остаток Сн (сальдо начальное) 200 000 (двести тысяч) руб. В течение отчетного периода на счете отражалась информация: 1) о поступлении денег от покупателей за реализованную продукцию 550 350 (пятьсот пятьдесят тысяч триста пятьде- сят) руб.; 2) о возврате займа заемщиком на сумму 300 000 (триста тысяч) руб.;

3) об уплате арендодателю арендной платы в размере 70 000 (семьдесят ты-

 

сяч) руб.; 4) о списании банком платы за межбанковские платежи 70 (семьде- сят) руб.; 5) о перечислении в бюджет налога на добавленную стоимость (по- гашении обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость) в размере 55 000 (пятьдесят пять тысяч) руб. В результате на «Расчетном сче- те» в конце отчетного периода осталось Ск (сальдо конечное) 925 280 (девять- сот двадцать пять тысяч двести восемьдесят) руб., которые в форме № 1 бух- галтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» отразятся по статье

«Денежные средства» (код показателя 260) второго раздела актива баланса

«Оборотные активы».

 

Счет 51 «Расчетный счет»

 

Дебет	Кредит
Сн 200 000
1) 550 350 2) 300 000	3) 70 000 4) 70 5) 55 000
Од 850 350	Ок 125 070
Ск 925 280 (200 000 + 850 350 – 125 070)

 

На пассивных счетах:

1) сальдо начальное всегда отражается в кредите (и на синтетиче- ских, и на аналитических счетах);

2) информация об увеличении размера капиталов, резервов, обяза-

тельств по кредитам и займам, сумм начисленной заработной платы отражается по кредиту;

3) по дебету пассивных счетов отражается информация об умень-

шении размеров капиталов и резервов, погашении обязательств по кредитам и займам, перед работниками по оплате труда;

4) кредитовые обороты по пассивным счетам увеличивают конеч- ное сальдо, а дебетовые — уменьшают;

5) сальдо конечное может быть только кредитовым либо нулевым

(счет закрыт), так как уменьшение капиталов, погашение обязательств ограничено их размерами. Сальдо конечное рассчитывается по формуле

 

Ск = Сн + Ок – Од,

 

где Ск

Сн

 

— сальдо конечное;

— сальдо начальное по данному пассивному счету;

Ок — обороты по кредиту данного счета; Од — обороты по дебету данного счета;

6) кредитовые конечные сальдо пассивных счетов в конце отчет- ного периода отражаются в пассиве баланса по соответствующим ста- тьям.

 

Пример отражения информации на пассивном синтетическом счете

 

На начало отчетного периода у организации имелся непогашенный крат- косрочный кредит на сумму 500 000 (пятьсот тысяч) руб. (сальдо начальное). В течение отчетного периода на счете отражалась информация: 1) о начисле- нии процентов за краткосрочный кредит 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб.;

2) о частичном 30%-ном погашении краткосрочного кредита в сумме 150 000 (сто пятьдесят тысяч) руб.; 3) о погашении процентов по краткосрочному кре- диту на сумму 22 500 (двадцать две тысячи пятьсот) руб. В конце отчетного периода на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» числится остаток (сальдо конечное) 402 500 (четыреста две тысячи пятьсот) руб., которые в форме № 1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» отразятся по статье «Займы и кредиты» (код показателя 610) пятого раздела пассива балан- са «Краткосрочные обязательства».