Документообіг за операціями з дебіторською заборгованістю.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин за товарними операціями виступають первинні документи з обліку розрахунків з покупцями та замовниками. Порядок та форми розрахунків між постачальником та покупцем визначається в господарських договорах, а для експертних угод – у договорі поставки.

На суму оплати за відвантажену продукцію підприємство надає покупцю (замовнику) розрахункові документи.

З місцевими покупцями складається акт звірення. При розрахунках з покупцями іншого міста проводиться інвентаризація розрахунків, надсилаються копії карток аналітичного обліку (контокорентні виписки). Підприємство-дебітор повертає картку протягом 10 днів з дня одержання.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстроченням платежу.

 

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має два субрахунки:

 

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями»

За дебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає ПДВ, акцизи та інші податки, збори (обов»язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації, за кредитом – відображається погашення дебіторської заборгованості.

 

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активомодночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

 

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником і кожним пред’явленим до сплати рахунком.

 

При реалізації товарів у кредит підприємство має ризик непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.

 

Сумнівний борг – це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

 

Сумнівні борги завищують реальний результат від реалізації, тому згідно з принципом обачності, підприємство повинне визнати можливі втрати від неповернення частини боргів покупцями у момент визнаннядоходу від реалізації, а не в тому періоді, коли покупці не змогли оплатити товар.

 

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості (ЧРВ) – це сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів. За ЧРВ поточна дебіторська заборгованість включається до підсумку Балансу.

 

Для нарахування резерву сумнівних боргів використовується рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів». Цей рахунок є контр рахунком до рахунка 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». За кредитом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів» відображається створення резерву, за дебетом – списання сумнівної заборгованості та безнадійних боргів.

Аналітичний облік на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів» ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.

Кореспонденція рахунків з обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги

Табл. 3.1.

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Відображається продаж товарів, робіт або послуг
	На суму ПДВ
	Одночасно відображається собівартість реалізованих товарів, робіт або послуг		26,27,28
	Надійшли грошові кошти в погашення дебіторської заборгованості: в касу на рахунок підприємства
	Погашення дебіторської заборгованості взаємозарахуванням	63,68
	Списання безнадійної дебіторської заборгованості
	Списання безнадійної дебіторської заборгованості, яка не пов’язана з реалізацією

 

Векселі отримані

Векселі отримані - це заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами по відвантаженій продукції (товарах), виконаних роботах і наданих послугах, які забезпечені одержаними векселями.

 

Вексель – це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов’язання особи, що видала вексель (векселедавця) сплатити певну суму по настанні установленого терміну на користь власника векселя (векселеутримувача).

 

Застосовуються два види векселів: прості та переказні.

Простий вексель - виписується позичальником (векселедавцем) і містить нічим не обумовлене зобов’язання сплатити певну суму грошей кредитору (векселеутримувачу).

Переказний вексель (тратта) – виписується кредитором (векседавцем) і містить нічим не обумовлену пропозицію позичальникові сплатити певну суму грошей третій особі.

 

Для обліку векселів одержаних використовуються:

Субрахунок 162 «Довгострокові векселі одержані»

Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані»

На субрахунку 162 «Довгострокові векселі одержані» ведеться облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

 

На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

 

Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» має настпуні субрахунки:

Короткострокові векселі одержані в національній валюті»

Короткострокові векселі одержані в іноземній валюті»

За дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) таза іншими операціями, за кредитом – отримання коштів у погашеннявекселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні.

 

Аналітичний облік на субрахунку 162 та на рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.

 

Продаж одержаних векселів фінансовим установам і банкам називається дисконтуванням векселя. Це дає можливість векселедержателю раніше одержати гроші та створює зобов’язання перед третьою стороною. Це значить, що векседержатель бере на себе зобов’язання сплатити за векселем третій стороні, якщо векселедавець не зможе вчасно його погасити.

 

Кореспонденція рахунків з обліку векселів отриманих

Табл. 4.1.

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Відображається реалізація товарів, робіт або послуг, забезпечена векселями покупцям
	Забезпечення дебіторської заборгованості за здані в оренду приміщення векселем
	Погашення заборгованості, забезпеченої векселями: в касу на рахунок підприємства
	Нарахування відсотків за векселем
	Відображення суми податкових зобов»’язань з ПДВ
	Погашення відсотків
	Відображення суми дисконту

Інша дебіторська заборгованість: розрахунки за виданими авансами, розрахунки з підзвітними особами, розрахунки за нарахованими доходами, розрахунки за претензіями, розрахунки за відшкодуванням завданих збитків.

Розрахунки за виданими авансами

Для обліку розрахунків за авансами, виданими іншими підприємствам, використовується субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами».

За дебетом субрахунка 371 «Розрахунки за виданими авансами» облічуються суми виданих авансів, а також суми, сплачені за рахунками за виконані роботи по проміжних рахунках.

За кредитом субрахунка 371 облічуються суми, погашені зарахуваннями при розрахунках за поставлені матеріали, товари, виконані роботи, суми авансів, які повернені постачальниками та підрядниками як невикористані.