Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов С организации (ст. 199).

Объектом рассматриваемого преступления являются финансовые интересы государства.

Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты: 1) налогов с организации путем включения в документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо 2) налогов с организации иным способом, либо 3) иные сборы.

К организациям, о которых говорится в ст. 199 УК, относятся указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц (см. постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г.).

Согласно п. 2 ст. 11 НК организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Организации-налогоплательщики обязаны уплачивать: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организации; налог на доходы от капитала; налог на пользование недрами и некоторые другие налоги (ст. 13 НК).

Обычно такое деяние выражается в: непредставлении бухгалтерской отчетности (декларации) в налоговые органы; неотражении в бухгалтерских документах каких-либо объектов налогообложения; фиктивной реорганизации (ликвидации) организации; осуществлении сделок без документального оформления; неоприходовании денежной выручки в кассу; подмене объекта налогообложения; занижении объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг); завышении стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимых на издержки производства и обращения; отнесении на издержки производства расходов в размерах, превышающих действительные; отнесении на издержки производства расходов, не имеющих места в действительности, и др.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации наступает при условии, что данное деяние совершено в крупном размере.

Крупный размер раскрывается в примечании к ст. 199 УК.

Оконченным преступление является с момента фактической неуплаты организацией-плательщиком налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.

Если в документы бухгалтерского учета включены заведомо искаженные данные по налогам (страховым взносам) и такая отчетная документация представлена в соответствующие органы, то имеет место покушение на совершение данного преступления.

С субъективной стороны преступление совершается с прямым умыслом. Мотивы и цели не являются обязательными признаками данного состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют.

Субъектом преступления может быть лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов.

К таким лицам относятся руководитель и главный (старший) бухгалтер, а также лица, фактически, законно выполняющие их обязанности, организаций-плательщиков любой организационно-правовой формы и формы собственности. Другие лица, в частности, служащие организаций-плательщиков налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные по уплате налогов или страховых взносов, могут нести ответственность лишь как соучастники данного преступления.

Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-плательщика или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и 199 УК (см. постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г.).

Преступление признается квалифицированным, если оно совершается: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.

Особо крупный размер раскрывается в примечании к ст. 199 УК.

 

 

Примерные темы докладов и рефератов:

 

1. Преступления, связанные с проявлением монополизма и недобросовестной конкуренции.

2. Проблемы уголовной ответственности за контрабанду культурных ценностей.

3. Преступления в области налогообложения. Виды и общая характеристика.

4. Уголовно-правовые средства борьбы с легализацией денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем.

5. Виды и способы совершения экономических и налоговых преступлений в строительной сфере.

 

Литература:

 

1. Безверхов А., Шевченко И. Умышленные уничтожение и повреждение имущества путем поджога, взрыва и иным общеопасным способом // Уголовное право. 2008. №1.

2. Ефимичев С.П. Налоговые преступления и проблемы борьбы с ними // Журнал российского права. 2008. №8.

3. Калиновский К.Б. Всегда ли следует возбуждать уголовное дело при обнаружении нового преступления или нового лица? // Российский следователь. 2009. №6.

4. Каширин А. Расплата за гуманизм // ЭЖ-Юрист. 2008. №49.

5. Князева Н.И. Правовая регламентация порядка перемещения предметов, предусмотренных ч. 2 ст. 188 УК РФ через таможенную границу РФ как условие принятия уголовно-правовых решений // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. №2. С. 161-163.

6. Ковяров М.Ю. Уголовная ответственность за лжепредпринимательство по законодательству зарубежных стран // Российский следователь. 2007. №23.

7. Ларичев В.Д. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с легализацией (отмыванием) преступных доходов: учебное пособие. М.: ВНИИ МВД России, 2008. 155 с..

8. Милякина Е.В. Преступная деятельность лиц, имеющих статус нерезидентов, в сфере экономики // Законодательство и экономика. 2007. №2. С.58-65.

9. Мирончик А.С. К вопросу о толковании словосочетания "те же деяния" в контексте ст. 167 УК РФ // Законы России: опыт, анализ, практика. 2008. №9.

10. Мурадов Э. Руководитель организации как специальный субъект преступлений в сфере экономической деятельности // Уголовное право. 2009. №2.

11. Образцова Н.В. Уголовно-правовые меры борьбы с изготовлением или сбытом поддельных денег или ценных бумаг: учебно-методическое пособие. М.: ВНИИ МВД России, 2008. 82 с.

12. Постановление № 11 Пленума Верховного суда СССР от 31 июля 1962г. «О судебной практике по делам о заранее не обещанном укрывательстве преступлений, приобретении и сбыте заведомо похищенного имущества» // Сборник … С. 24.

13. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28.04.1994 г. № 2 «О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег и ценных бумаг» // БВС РФ. 2001. №6; 2007. №5.

14. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. №23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» // БВС РФ. 2005. № 1.

15. Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // БВС РФ. 2007. №3.

16. Соловьев О. Действие уголовного закона во времени и проблемы квалификации воспрепятствования принудительному взысканию налогов или сборов (ст.199.2 УК РФ) // Уголовное право. 2007. №2. С. 68-71.

17. Субботин А.М. Проблемные вопросы, связанные с применением ст. 171 УК РФ // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. №1. С. 83-86.

18. Тасаков С.В. Формы незаконного предпринимательства в сфере высшего и послевузовского профессионального образования // Российская юстиция. 2007. №7. С. 48-50.

19. Тимченко В.А. Юридический анализ норм, регулирующих уголовную ответственность за преступления сфере внешнеэкономической деятельности // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. №1. С. 79-82.

20. Третьяков В.И. О законодательных барьерах легализации криминальных доходов организованной преступности // Российский юридический журнал. 2007. №3. С. 90-93.

21. Трунцевский Ю. Экономический правопорядок как объект посягательства и материальный признак преступления // Уголовное право. 2007. №2. С. 72-76.

22. Хакулов М.Х. О совершенствовании уголовно-правовых норм об ответственности за недопущение, ограничение или устранение конкуренции и практики их применения // Российский следователь. 2007. №10. С.4-7.

23. Хасанов А.Р. Некоторые проблемы законодательной регламентации ст. 174 и 174-1 УК РФ // «Черные дыры» в российском законодательстве. 2007. №2. С. 164.

24. Хорошилов С.А. О средствах дифференциации уголовной ответственности за налоговые преступления // Юристъ-правоведъ. 2007. №4. С. 103-106.

25. Шадрина О. Понятие недобросовестных действий заемщика при получении кредита // Законность. 2007. №3. С. 40-41.

26. Якимов О. Вопросы ответственности за легализацию преступных доходов в Постановлениях Пленумов Верховных Судов России и Украины // Уголовное право. 2007. №1. С. 63-67.

27. Яковлев А.В. Вопросы объективной стороны легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем // Юристъ-правоведъ. 2007. №2. С. 92-94.

28. Яни П.С. Объективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ // Законодательство. 2007. №5. С. 27-35.

29. Яни П.С. Сложности квалификации преступлений, связанных с банкротством // Законодательство. 2007. №8. С. 76-81.

 

Тема № 10. Преступления против интересов службы

в коммерческих и иных организациях

Учебные вопросы, подлежащие обсуждению:

1. Понятие, общая характеристика и виды преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях

2. Преступления, совершаемые лицами, выполняющими управленческие функции в коммерческих и иных организациях.

3. Преступления, посягающие на служебные интересы отдельных видов деятельности

 

Методические указания

 

Цель занятия: формирование у курсантов теоретических знаний о преступлениях против интересов службы в коммерческих и иных организациях, а также привитие навыков по практическому применению данных норм.

 

 

Вопрос №1.

Понятие, общая характеристика и виды преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях

Видовой объект преступлений, предусмотренных гл. 23 УК РФ, - интересы нормальной деятельности коммерческих и иных организа­ций, не являющихся государственными. Практически во всех этих преступлениях видовой и основной непосредственный объекты со­впадают.

Слайд:

Коммерческая организация - негосударственное юридическое лицо, имеющее основной целью своей деятельности получение при­были. Некоммерческая организация, являясь также негосударствен­ным юридическим лицом, такой цели в своей деятельности не пресле­дует (общественные, религиозные организации, благотворительные фонды и пр.).

В новейшей судебной практике специально разъяснено, что дей­ствие статей гл. 23 УК РФ распространяется и на государственные предприятия, действующие как коммерческие организации.[16]

Субъект практически всех этих преступлений (за исключением ч. 1,2 ст. 204 УК РФ) специальный - лицо, выполняющее управлен­ческие функции в коммерческой или иной организации. Именно по объекту и субъекту преступлений проводится отграничение преступ­лений против интересов службы в коммерческих и иных организациях от аналогичных по признакам объективной и субъективной сторон должностных преступлений (гл. 30 УК РФ).

В соответствии с п. 1 примечания к ст. 201 УК РФ под таким ли­цом понимается лицо, постоянно, временно либо по специальному полномочию выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные обязанности в коммерческой орга­низации независимо от формы собственности, а также в некоммер­ческой организации, не являющейся государственным органом, ор­ганом местного самоуправления, государственным или муниципаль­ным учреждением.

Согласно п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6 от 10 февраля 2000 г. «О судебной практике по делам о взяточничестве и коммерческом подкупе»,[17] организационно-распорядительные функ­ции включают в себя, например, руководство коллективом, расстанов­ку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий. К административно-хозяйственным функ­циям могут быть, в частности, отнесены полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, находящими­ся на балансе и банковских счетах организаций и учреждений, а так­же совершение иных действий: принятие решений о начислении за­работной платы, премий, осуществление контроля за движением ма­териальных ценностей, определение порядка их хранения и т.п.

Объективная сторона этих преступлений носит как материальный (ст. 201,202 УК РФ), так и формальный характер (ст. 203,204 УК РФ).

Субъективная сторона всех этих преступлений выражается в умыш­ленной форме вины. При этом в преступлениях, предусмотренных ст. 201, 202 УК РФ, допускается как прямой, так и косвенный умы­сел виновного по отношению к последствиям.

В соответствии с п. 2, 3 примечания к ст. 201 УК РФ установлен особый порядок наступления уголовной ответственности виновного за совершение этих преступлений.

В случае, когда преступление против интересов службы в коммер­ческих и иных организациях причинило вред интересам исключитель­но самой этой организации, не являющейся государственным или муниципальным предприятием, уголовное преследование осуществ­ляется по заявлению этой организации или с ее согласия. С другой стороны, если такое преступление причинило вред интересам других организаций, а также интересам граждан, общества или государства, уголовное преследование осуществляется на общих основаниях.

Вопрос №2.

Преступления, совершаемые лицами, выполняющими управленческие функции в коммерческих и иных организациях.