Позамовного і попроцессном калькуляція витрат

Для оцінки запасів виробленої продукції калькуляція виробничих витрат повинна бути складена за кожною одиницею продукції. На підприємстві, що випускає продукцію широкого асортименту або виконуючому безліч видів робіт по замовленнях, де кожне замовлення індивідуальне у своєму роді і вимагає конкретних затрат праці, матеріалів і накладних витрат, витрати на виконання кожного замовлення повинні підраховуватися окремо. Така система збору облікових даних про витрати називається позамовної калькуляції витрат. Альтернативна система збору даних про витрати - калькуляція витрат по процесах - може бути застосована на підприємстві, яке виробляє за звітний період велика кількість одного і того ж виду продукції. При використанні другої системи немає необхідності визначати виробничі витрати за якимось конкретним замовленням. Замість цього може бути визначена собівартість кожної одиниці продукції простим поділом собівартості всієї продукції за даний період на кількість одиниць продукції. Іншими словами, за собівартість замовлення (витрати на замовлення) приймається середня собівартість кожної одиниці продукції, виробленої за період, помножена на кількість замовлених одиниць продукції.
Спосіб позамовної калькуляції доцільно застосовувати в галузях, де виробляються спеціалізовані види продукції або товари на замовлення, наприклад, у будівництві, поліграфії, машинобудуванні і суднобудуванні. Оскільки замовлення покупця зазвичай унікальний, принцип обліку за середньої собівартості кожної одиниці продукції в даному випадку непридатний. Система позамовного калькуляції дає можливість більш точно визначити собівартість продукції, тому що дані про витрати збираються на конкретне замовлення, але система ця дорога з точки зору техніки обліку.

 

Глава II. КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ ДЛЯ ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ І ПЛАНУВАННЯ

У системі виробничого обліку калькулюється фактична собівартість продукції (фактичні витрати) для оцінки запасів виробленої продукції та отримання прибутку, а в системі управлінського обліку інформація готується і надається зацікавленим особам всередині організації для прийняття правильного рішення. Звичайні (традиційні) системи збору даних в рамках виробничого обліку накопичують інформацію за витратами на окремі види продукції, щоб задовольнити вимоги фінансового обліку з розподілу виробничих витрат за певний період між проданою продукцією і запасами. Такі системи збору інформації не пристосовані для накопичення даних про собівартість, необхідних при прийнятті рішень. Отже, витрати, отримані в системі збору інформації, як правило, не повинні використовуватися як основа для прийняття рішень.
Для оцінки альтернативних варіантів дій при прийнятті рішень і плануванні використовуються додаткові види класифікації витрат і доходів:
· Динаміка витрат по відношенню до обсягу виробництва.
· Приймаються і непрінімаемие до уваги витрати (витрати майбутнього періоду та витрати минулого періоду).
· Безповоротні витрати або витрати минулого періоду.
· Усуваються і непереборні витрати.
· Змінні витрати в результаті прийнятого альтернативного курсу.
· Інкрементні (приростні) і маржинальні (граничні) витрат.

Динаміка витрат

Уявлення про те, як змінюються витрати залежно від рівня виробничої діяльності, дуже важливо для прийняття рішення. Рівень (обсяг) виробничої діяльності може вимірюватися: кількістю виробленої продукції або реалізованих товарів; трудовитратами (в годинах); покритими відстанями (в милях); числом оглянутих пацієнтів, числом прийнятих студентів; за допомогою інших оціночних характеристик діяльності тієї чи іншої організації. Приклади рішень, які приймаються на підставі інформації про динаміку витрат і доходів при зміні рівня виробничої діяльності - відповіді на наступні запитання.
• Який обсяг виробничої діяльності необхідно запланувати на наступний рік?
• Чи слід зменшити продажні ціни для збільшення кількості реалізованих товарів?
• Якою має бути форма оплати праці персоналу, що займається реалізацією продукції: тільки комісійну винагороду, тільки платню або їх комбінація?
• Чи слід закупити додаткове обладнання для збільшення випуску продукції?
При прийнятті рішення з кожного з названих питань керівництво має у своєму розпорядженні дані розрахунків по витратах і доходах на різних рівнях для різних варіантів дій.
Змінні і постійні витрати
Поділ витрат на змінні і постійні здійснюється за ознакою залежності від обсягу виробництва (кількості продукції, обсягу випуску). Використання цих понять, так само як прямих і непрямих витрат, часто вимагає уточнення в тому сенсі, щоб були чітко задані вихідні величини, по відношенню до яких витрати виявляють постійний або змінний характер.
Змінні витрати - це витрати, які залежать від обсягу виробництва.
Констатація залежності витрат від обсягу виробництва свідчить лише тому, що змінні витрати зростають одночасно з його збільшенням, і обігом при цьому ступінь «чутливості» витрат до зміни масштабів виробництв»може бути різною. Відповідно до даного визначення розрізняють пропорційні, прогресивні і дегресивним витрати.
Змінні витрати змінюються прямо пропорційно рівню (обсягу) виробничої діяльності. Тобто збільшення рівня виробництва в два рази викличе збільшення сукупних змінних витрат також в два рази. Отже, сукупні змінні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва, а змінні витрати на одиницю продукції є постійною величиною в певній області релевантності. На рис. 2.1 показана динаміка змінних витрат, де змінні витрати на одиницю продукції умовно залишаються на рівні 10 руб.. Прикладами короткострокових змінних виробничих витрат є відрядний працю, основні матеріали та енергія, необхідна для верстатів. Передбачається, що ці витрати коливаються прямо пропорційно обсягу виробничої діяльності в межах певного рівня виробництва чи діяльності. Наприклад, до змінних невиробничим витратам можна віднести комісійні збори за продаж, які змінюються в залежності від обсягу виручки з продажу; вартість пального, що залежить від подоланого відстані (в км).

 

Рис. 2.1 Змінні витрати.
Пропорційні витрати змінюються прямо пропорційно обсягу виробництва. Якщо загальна крива витрат носить лінійний характер, пропорційним витрат відповідають граничні витрати.
Прогресивні витрати збільшуються і більшій пропорції, ніж обсяг виробництва відповідно при падінні вони зменшуються і більшому обсязі. Дегрессивно витрати збільшуються при зростанні обсягу виробництва або скорочуються при його зменшенні відповідно в меншій пропорції.
Постійні витрати (стосовно до обсягу виробництва) - це витрати, які не залежать від його зміни.
Констатацію залежності витрат від обсягу виробництва слід розуміти виключно в тому сенсі, що при заданих загальних умовах (наприклад, наявності виробничих фондів, спискового складу працівників або розширенні розглянутого періоду) постійні витрати не залежать від обсягу випуску продукції.
Постійні витрати залишаються незмінними для різних масштабів виробництва (виробничої діяльності) за певний період часу. Прикладами таких витрат є амортизаційні відрахування по будівлях; платню, що виплачується керівникам; збори за лізинг автомобільного транспорту, що використовується персоналом, які займаються безпосереднім збутом продукції (продавцями). Рис. 2.2 ілюструє динаміку постійних витрат.

А) Сукупні постійні витрати

 

TFC

 

Q пр-ва

 

Б) постійні витрати на одиницю продукції

 

FC на од-цу

 

Q пр-ва

Рис. 2.2. Постійні витрати
З малюнка видно, що сукупні постійні витрати залишаються незмінними для всіх рівнів (обсягів) виробництва, а постійні витрати на одиницю продукції зменшуються зі збільшенням обсягу виробництва.
На практиці навряд чи можна очікувати, що сукупні постійні витрати залишаться однаковими для всіх рівнів виробництва. Швидше за все, вони будуть зростати поступово, як показано на рис. 2.3.

TFC

 

Q пр-ва

Рис. 2.3. Полупостоянние витрати.
При зміні зазначених умов (наприклад, при змінах у виробничих фондах, скорочення спискового складу працівників або розширенні розглянутого періоду) постійні витрати також можуть відповідно змінитися. Термін «постійні витрати» стосовно до обсягу виробництва»не означає, що мова йде про абсолютно не змінних витратах. Його слід розуміти тільки в тому сенсі, що при заданих загальних умов витрати не залежать від обсягу випуску продукції.
При встановленні відмінності між постійними і змінними витратами необхідно приймати до уваги розглянутий період часу. Для порівняно тривалого періоду часу, вимірюваного декількома роками, практично всі витрати будуть змінними. Протягом такого довгого часу зниження попиту супроводжуватиметься скороченням практично всіх категорій витрат. Наприклад, старші управляючі можуть піти на пенсію або у відставку, обладнання не потребує заміни, і навіть виробничі будівлі і земля можуть бути продані. Аналогічно цьому, велике розширення рівня діяльності в кінцевому підсумку призведе до збільшення всіх категорій витрат.
Для більш короткого періоду часу витрати будуть постійними або змінними залежно від змін виробництва. Чим коротше період часу, тим більше ймовірність того, що будь-які певні витрати будуть постійними.
Розглянемо період часу, рівний одному року. Протягом цього періоду витрати, що забезпечують діючу виробничу потужність підприємства, зокрема, амортизаційні відрахування та платню старшого керівного складу підприємства, швидше за все будуть постійними щодо змін рівня виробництва. Рішення про бажану потенційно можливої ​​виробничої потужності будуть залежати від розмірів майбутніх постійних витрат на розширення виробництва. Попередньо вони повинні бути затверджені в рамках процесу прийняття рішень про капіталовкладення і довгостроковому плануванні. Ці рішення після прийняття не можуть бути змінені в короткий термін, оскільки рішення про капіталовкладення або їх скасування не можуть грунтуватися на коливаннях кон'юнктури протягом якого-небудь одного року. Замість цього вони повинні періодично переглядатися в рамках процесу довгострокового планування і орієнтуватися на тенденцію багаторічного попиту. Таким чином, витрати на розширення виробництва мають властивість бути постійними у короткостроковому періоді, скажімо, протягом одного року. Однак у довгостроковому плані, протягом декількох років, суттєві зміни попиту приведуть до їх зміни.
Витрачання коштів на постійні витрати, такі, як оплата праці основних виробничих робітників і платню виробничим контролерам, може бути скоригована в короткостроковому періоді у відповідь на зміни рівня виробництва. Наприклад, якщо обсяг виробництва значно скорочується, то основні виробничі робітники і контролери можуть зберегти свої робочі місця з розрахунку на те, що спад попиту незабаром припиниться і ситуація зміниться на краще. Однак якщо не відбувається швидкого підвищення попиту, то кількість персоналу може, врешті-решт, стати надмірним. З іншого боку, якщо виробничі потужності розширюються до якоїсь критичної позначки, то будуть найняті додаткові робочі, однак, на це може знадобитися кілька місяців. Отже, у короткостроковому періоді, як наприклад за один рік, витрати на оплату праці можуть змінюватися залежно від зміни попиту.
Раніше був розглянутий часовий період в один рік. Тепер розглянемо більш короткий період, скажімо, один місяць на тих самих умовах: зміна обсягу виробництва і зміна рівня витрат займають кілька місяців. Для дуже коротких періодів часу, таких, як один місяць, витрати на працю основних виробничих робітників і платню контролерів будуть постійними по відношенню до змін рівня виробництва.
Протягом такого періоду, як один рік, витрати будуть змінними, постійними або полупостояннимі. Протягом більш тривалого періоду, скажімо кількох років, всі витрати мають тенденцію реагувати на істотні зміни рівня виробництва, і постійні витрати стануть полупостояннимі і будуть змінюватися, як вказано на рис. 2.3. Оскільки постійні витрати не залишаються такими протягом тривалих періодів часу, деякі дослідники вважають за краще називати їх довгостроковими змінними витратами.
У напівзмінні витрати включаються як постійні, так і змінні компоненти. Наприклад, витрати на матеріально-технічне забезпечення є напівзмінні, що складаються із запланованих (постійних) витрат на матеріально-технічне забезпечення, що здійснюється при будь-якому обсязі виробництва, і змінних витрат, які знаходяться в безпосередній залежності від обсягу виробництва. Прикладами напівзмінних витрат є оренда вантажного транспорту, де тверда постійна орендної плати підсумовується зі змінним тарифом, в залежності від пройденого відстані, і плата за телефон, куди входять фіксовану суму, що сплачується щомісяця, плюс нарахування в залежності від кількості зроблених міжміських дзвінків.
Повні та часткові витрати.
Поділ витрат на повні та часткові здійснюється в залежності від ступеня віднесення їх на той чи інший об'єкт (продукт, групу продуктів, замовлення. Місце виникнення витрат, сферу виробництва). Для уточнення витрат необхідно охарактеризувати наведені категорії витрат в ув'язці з відповідним об'єктом (наприклад, повні витрати на продукцію, часткові витрати на замовлення).
Повні витрати - це віднесена на певний об'єкт (продукт, групу продуктів, замовлення, місце виникнення витрат, сферу виробництва) загальна сума залежать і не залежать від обсягу виробництва витрат.
Обчислення обсягу повних витрат у системі обліку повних витрат здійснюється у всіх ступенях обліку, тобто при розподілі видів витрат (наприклад, матеріали, заробітна плата, амортизаційні відрахування) за місцями їх виникнення; внутрішньовиробничого віднесення витрат допоміжного місця виникнення (наприклад, по електроенергії) на головне місце виникнення витрат (наприклад, основного виробництва); формуванні калькуляційних статей у головних місцях виникнення витрат; віднесення витрат головних місць виникнення витрат на носії витрат; розрахунку короткострокових результатів діяльності підприємства.
Часткові витрати - це зараховують на певний об'єкт (продукт, групу продуктів, замовлення, місце виникнення витрат, сферу виробництва) частини витрат, виділені за певними ознаками (як правило, витрати, що залежать від обсягу виробництва).
Поняття «часткові витрати» в найбільш загальній формі висловлює тільки те, що в об'єкт відносять не всю суму витрат. Поряд із залежними від обсягу виробництва витратами, як часткових витрат можуть виступати також прямі витрати (прямі витрати на виготовлення виробу, прямі витрати у місцях їх виникнення).
Обчислення часткових витрат здійснюється на всіх щаблях обліку, тобто при розподілі окремих витрат (наприклад, матеріали, заробітна плата, організаційні відрахування) по місцях виникнення витрат; в нутріпроізводственном віднесення допоміжного місця виникнення на головне місце виникнення витрат; формуванні калькуляційних статей у головних місцях виникнення витрат, віднесення витрат головних місць виникнення витрат на носії витрат; розрахунку короткострокових результатів діяльності підприємства.