Фин система госва и ее состав.

Фин систему образуют 2 эл-та: эк и институциональный.

Эк элемент – совокупность фин институтов т.е групп финн отношений, облад опред признаками.

Институциональный эл-т фин системы включает совокупность ГО, осущ-х финн д-сть гос-ва т.е органов общей и спец компетенции.

В эк аспекте финн система включ в себя 5 звеньев:

- бюджетную систему (По ст 133К явл двухуровневой и состоит из респ и местных бюджетов; Бюджет – главный централизованный фонд ден средств. Основной доходный источник бюджета – налоги. В бюджетную систему также входят бюджетные фонды, напр инновационные фонды, фонд нац развития)

- гос внебюджетные фонды (гос внебюджетные фонды и внебюджетные фонды местных советов депутатов; такие фонды создаются для целевого использования, расширения соц услуг населению, стимулирования инфраструктуры, обеспечения доп ресурсами приоритетных отраслей развития эк-ки. Примеры: ФСЗН, Фонд гражданской авиации, фонд департамента исполнения наказаний МВД)

- фонды страхования (см ниже)

- гос кредит (см ниже)

- финансы предприятий (см ниже)

ФСЗН формируется за счет отчислений от з/п и бюджетных ассигнований и используется на выплату пенсий по возрасту, по инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по безработице.

Фонд гр авиации формируется за счет прибыли предприятий подчиненных минтрансаикоммуникаций и исп-тся на приобретение воздушных судов, поддержание эксплуатационной годности воздушных судов, аэропортов и аэродромов.

Фонд департамента исполнения наказаний МВД формируется за счет прибыли респ унитарных предприятий подчиненных данному департаменту и исп-тся на развитие производственной базы данных предприятий, а также исправительных учреждений и лечебно-трудовых профилакториев подчиненных департаменту.

Фонды страхования создаются для возмещения ущерба причиненного в рез-тате наступления страхового случая. Страхование представляет собой отношение по защите имущ-х интересов застрахованных лиц при наступлении определенных случаев – страховых случаев за счет страховых резервов формируемых из уплачиваемых страховых взносов.

В РБ сущ-ет обязательное и добровольное страхование.

Виды обязательного страхования: гражданской отв-сти владельцев ТС, гр отв-сти перевозчиков перед пассажирами, строений принадл гражданам, обяз мед страхования временно прожив иностранцев, риэлтерских орг-ций, гр отв-сти антикризисных управляющих и др.

Добровольное страхование: жизни, здоровья, от несчастных случаев, мед расходов, им-ва, предпринимательского риска и др.

Гос кредит – форма кредитных отношений между гос-вом с одной стороны и ЮЛ,ФЛ с другой стороны, при кот гос-во выступает заемщиком ден средств. Осн цель гос кредита – покрытие бюджетного дефицита за счет выпуска гос займов. Гос-во выпускает ЦБ: гос краткосрочные и долгосрочные облигации и др с целью привлечения временно свободных ден средств ЮЛ и ФЛ.

Закон о бюджете на 2012 год предусмотрел лимит внутреннего гос долга в размере 34 триллионов бел рублей (в прошлом году было 4 триллиона).

Финансы хоз субъектов – совокупность эк отношений, связ с формированием, распределением и использованием фондов ден средств и накоплений предприятий, а также с контролем за формированием, распределением и использованием этих фондов и накоплений. Финансы предприятий различных форм СО составляют основу финн системы. Распределительные, составляющие содержание финансов предприятий можно объединить в след группы:

1) Ден отношения, связ с формировнаием и исп-нием целевых фондов внутрихозяйственного значения (уставной фонд, фонд прибыли, фонды спец назначения)

2) Ден отношения между предприятиями в рез-те распределения прибыли, полученной в ходе совместной деятельности

3) Ден отношения с гос-вом по поводу уплаты налогов, сборов для формирования бюджета и внебюджетных фондов

4) Конституционные основы финансово-кредитной системы РБ определены разделом 7 К.

По ст 132К финансово-кредитная система включает бюджетную системы, банковскую систему, внебюдж фонды гр-н, орг-ций, учреждений.

 

4.Предмет – общ отнош, регулируемые нормами ФП и складывающиеся в процессе финн д-сти гос-ва. Особенностями таких отношений явл: властный хар-р, одна из сторон ГО, имущественный хар-р, направлены на образование, распределение или использование ден фондов.

Виды отношений, вход в предмет ФП:

- бюджетные отношения

- отнош при формировании внебюджетных фондов (уплата взносов в ФСЗН)

- налоговые отношения (налоги, сборы, пошлины, взыскание недоимок, предоставление отсрочек/рассрочек по уплате налогов, возврат излишне уплаченных налогов)

- отнош по внутреннему и внешнему гос долгу

- отнош по гос страховнаию (страхование за счет ср-в бюджета)

- отнош по ден обращению, расчетам и валютному регулировнаию

Метод ФП явл императивным (метод властных предписаний). Субъекты ФП не могут по своему усмотрению приобретать права и обяз-сти, устанавливать их содержание. Это допускается лишь в случаях и пределах, предусм зак-вом.

В фин-правовом рег-нии используется также и диспозитивный метод, но в таикх правоотн стороны все равно не равны. Гос-во диктует условия д и может изменять их по своему усмотрению.

Например, в сулчае госзайма оно может продлить/сократить срок обращения облигаций, что повлияет на доход инвестора.

ФП – самост ОП, представляющая собой систему НП, регулирующих общественный отношения в процессе финн д-сти гос-ва, направленные на мобилизацию средств в централизованные фонды гос-ва, их распределение и использование в соответствии с задачами и ф-иями гос-ва.

 

Система ФП.

Система ФП это его внутреннее строение, объединение ФП норм в опред последовательности, кот обусловлена системой общественных отношений, складывающихся в процессе фин д-сти гос-ва.

Классическое деление на общую и особенную часть было предложено Халфиной в 1952.

Традиционно ОЧ ФП вкл-ет правовые нормы, регул принципы, формы, методы фин д-сти гос-ва, систему органов, осущ-щих фин д-сть, правовой институт фин контроля.

ОСЧ ФП вкл-ет 2 подотрасли: бюджетное и налоговое право + финансово-правовые институты (правовое регулирование гос кредита, страхование, ден обращение, валютные отношения).

Сущ-ют и нетрадиционные точки зрения:

Н.А. Шевелева полагает, что нельзя говорить о сущ-нии ОЧ ФП в традиционном понимании, поскольку подотрасли бюджетное и налоговое право имеют свои общие части. Вывод – ФП – комплексное правовое образование. С ней согласна Карасева и доказывает, что выделение в ОП общей части возможно лишь когда возникает одноименная отрасль законодательства, представленная единым кодифицированным актом, имеющим ОЧ и ОСЧ. Следовательно ОСЧ м.б т в рамках науки ФП.

Винницкий полагает, что на современном этапе из сферы ФП рег-ния необх-мо исключить институты БП, страховое право, валютное право, правовое рег-ние расчетов. Он считает, что ФП в дальнейшем след рассматривать как макроотрасль права – аналог КП для группы отраслей финансово-правового цикла. Здесь ФП не объединяет налоговое, бюджетное, валютное и т.п право путем механического поглощения по предметному критерию, а является самостоятельным по отнош к ним и интегрирует их на основе общих задач, кот вытекают из единой фин политики.

ИСТОЧНИКИ ФП

Источники ФП – НПА уполномоченных ГО, рег-щие общественные отношения в сфере фин д-сти гос-ва. В системе таких НПА осн место у К (РАЗД 7, ст 56 К), межд д и общепризнанные пр-пы МП (д об избежании двойного налогообложения в отнош налогов на доходы и имущество, д о пр-пах взимания косвенных налогов принцип страны назначения – налог уплачивается там где потребляется товар, д о взаимной помощи по нал вопросам), Кодексы (НК 2002, БК 2008), з (о респ бюджете, КГК, О вал рег-нии и вал контроле), акты Преза (У №252 2006 об утверждении положения о внешних гос займах (кредитах), у № 510 О совершенствовании контрольной (надзорной) д-сти, декрет №12 о парке высоких технологий), Пост СМ (№173 от 2003 об утверждении осн условий выпуска гос ЦБ, пост см о мерах по реализации з о респ бюджете), акты респ органов гос управления (Пост Правл НБ №66 2001 об утверждении инструкции о банковском переводе), акты органов местного управления и самоуправления (решения местных совдепов об утверждении местных бюджетов и отчетов об их исполнении), НПА КС, ВС, ВХС (Пост ПЛ ВХС от 2005 №21 о нек? связ с введением в д-вие ОЧ НК).

 

НОРМЫ ФП

Нормы ФП – уст-ные гос-вом пр-ла повед участников ФП по поводу мобилизации ден ср-в в ден фонды, их распред и использования. ФПН уст-тся гос-вом в лице уполном органов, обеспечена принуд силой гос-ва, обращена к широкому кругу участников, возлагает на участников отношений обяз-сти и предоставляет им субъективные права, выражается в НПА (Общие признаки для ФПН и др НП)

ФПН имеет специф признаки:

- имеет свою область применения

- явл императивной

- не имеет прототипа в общественной жизни (не м возникнуть для рег-ния реал сущ-щих обшеств отношений)

Виды ФПН:

В завис от сп-ба воздействия на уч-ков ФПО:

- обязывающие (больш-во)

- запрещающие (запрет на предост индивидуальных налоговых льгот ЮЛ)

- управомачивающие

В завис от реализации прав и обяз-стей:

- матер

- процессуальные

По территории д-вия:

- на всей территории РБ

- на территориях отдельных АТЕ

В ФП есть и нормы-пр-пы (ст2 НК), нормы-дефиниции (ст6 НК).

Финансовые правоотнош – обществ отнош, возник в процессе фин д-сти гос-ва и урег-ные нормами ФП. Особенности:

- возникают в области фин д-сти гос-ва

- являются эк отношениями

- возникают на осн норма ФП

- ГО/гос-во всегда будет их участником

Виды ФПО:

По хар-ру ФП норм в осн правоотнош:

- матер

- проц

ФПО м.б рег-ными (осн на правомерных д-виях уч-ков правоотн, их большинство) и охранительными (обозначают правовую связь между гос-вом в лице го органов и правонар-лями в процессе выявления факта правонаруш-я).

По видам фин-правовых институтов ФПО:

-бюджетные

-налоговые

-отнош в сфере гос кредита

-отнош в сфере фин контроля и др.

В стр-ру ФПО входят субъекты (ЮЛ и др орг-ции, ФЛ, АТЕ, гос-во), объект (поведение участников как правомерное так и нет) и содержание (субъект права и юр обяз-сти субъектов).

ФПО возн-ют, изм, прекр при наличии ЮФ (составов). ЮФ: деяния (зависят от воли людей) и события (не зависят от воли людей, напр новый бюджетный год).

 

7.Финансовые правоотнош – обществ отнош, возник в процессе фин д-сти гос-ва и урег-ные нормами ФП. Особенности:

- возникают в области фин д-сти гос-ва

- являются эк отношениями

- возникают на осн норма ФП

- ГО/гос-во всегда будет их участником

Виды ФПО:

По хар-ру ФП норм в осн правоотнош:

- матер

- проц

ФПО м.б рег-ными (осн на правомерных д-виях уч-ков правоотн, их большинство) и охранительными (обозначают правовую связь между гос-вом в лице го органов и правонар-лями в процессе выявления факта правонаруш-я).

По видам фин-правовых институтов ФПО:

-бюджетные

-налоговые

-отнош в сфере гос кредита

-отнош в сфере фин контроля и др.

В стр-ру ФПО входят субъекты (ЮЛ и др орг-ции, ФЛ, АТЕ, гос-во), объект (поведение участников как правомерное так и нет) и содержание (субъект права и юр обяз-сти субъектов).

ФПО возн-ют, изм, прекр при наличии ЮФ (составов). ЮФ: деяния (зависят от воли людей) и события (не зависят от воли людей, напр новый бюджетный год).

 

Понятие, задачи и пр-пы ФК.

2 аспекта ФК:

1)Правовой аспект ФК – ФК – один из видов гос контроля, предст собой д-сть уполном ГО по проверке зак-сти и эфф-сти д-сти в сфере фин д-сти гос-ва. Также фин контроль м.б. рассмотрен как виду управленческой д-сти, направленной на реализацию задач органов гос-ва.

2)Эк аспект финконтроля – ФК суть важнейшая компонента, управления централизованными и децентрализованными финансами. Контроль – ф-ция, а не задача ФК.

Цели ФК:

- обеспечение исп-ния зак-ва

- обеспечение эффект исп-ния фин ресурсов

Задачи ФК:

- обеспечение полноты и своевременности выполнения обяз-в перед бюджетом

- обеспечение правильности бухучета, достоверности отчетности

- выявление резервов для повышения эфф-сти исп-ния финансов

- предупреждение и пресечение нарушений фин зак-ва

Пр-пы ФК (из Лимской декларации, РБ с 1992):

- законность

- независимость

- объективность

- отв-сти

- системности

 

ВИДЫ ФК

По субъектам выделяют:

- гос вневедомственный контроль (Осущ-тся ГО в отно ЮЛ/ФЛ, кот не входят в систему данного контролирующего органа. Порядок его проведения реглам Ук 2009 №510 «О сов-нии контрольной (надзорной) д-сти в РБ». Его осущ-ние производится в соотв с НПА, устан-щими правовй статус органов фин контроля – з 2010 «О КГК и его террит органах», Пост СМ 2001 №1585 утв Положение о Минфине, Пост СМ 2001 №1592 утв Положение о МНС).

- ведомственный (Осущ-тся органами и орг-циями, вход в перечень контролирующих органов ведомственного контроля в отнош подчиненных либо вход в их состав орг-ций. См Ук 2010 №325 «О ведомственном контроле в РБ». Для осущ-ния ведомственного контроля в контрол органах сохдаются ведомственные контрольные службы – подразделения как с правом ЮЛ так и без оного, кот заним-тся координацией д-сти стр-ных подразделений контрол органов, прин участие в осущ-нии ведомственного контроля. Ведомственная контрольная служба подчиняется непосредственно рук-лю контрол органа. Ук №325 закрепил периодичность вед контроля – плановые проверки не чаще раза в два года, внеплановые – м проводиться чаще по поручениям органов уг преследования по возбужденным уг делам, судов по нах в их производстве делам).

- внутрихозяйственный (В отд субъектах хоз-вания их руковдителями, службами бухучета и др уполном органами. Юр основа такого контроля – з 1994 «О бухучете и отчетности». Осн задачи бухучета и отчетности – формирование полной и достоверной инфы о д-сти орг-ции, обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременными данными о движении активов и обяз-в, об использовании трудовых и финресурсов, предотвращение отрицательных рез-татов хоз д-сти и выявление резервов фин устойчивости. Осн объем полномочий по такому контролю – у главбуха. В компетенцию главбуха или его зам-го лица входит: формирование учетной политики орг-ции, постановка и ведение бухучета, составление полной и достоверной бухотчетности, контроль за движением активов и выполнением обяз-в. Ден и расчетные док-ты без подписи главбуха или уполном им лица явл недействительными и не принимаются к исполнению. В случае возникнвения разногласий между руководителем орг-ции и главбухом по вопросам совершения отдельных хоз операций док-ты по ним д.б приняты к исполнению главбухом по письменному распоряжению руководителя. Тогда т рук-ль и будет за нее отвечать.

- независимый ФК = аудит ((з 1994 «Об аудиторской д-сти»). Аудиторская д-сть – предпринимательская д-сть по независимой проверке (аудиту) бух учета и отчетности аудируемых лиц в целях выражения мнения достоверности бухотчетности и соответствии совершенных фин операций законодательству. Виды аудита: внутренний (не подпадает под з 1994) и внешний. Также аудит м подразделить на добровольный и обяз-ный (проводится ежегодно с представлением аудиторсокго заключения итоговой части в МНС). Обязательный аудит проводится в отношении ОАО, банков и нкфо, в отношении бирж, коммерч орг-ций с иностр инвестициями, страховых орг-ций, резидентов Парка ВысТехнол, иных ЮЛ/ИП/орг-ций чей объем выручки кот за предыдущий отчетный год составил более 600 000 евро. По ст5 з 1994 аудитор – ФЛ, имеющее высшее эк или юр образование, стаж работы по спец не менее 3 лет, получивший квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская орг-ция д иметь в штате не менее 3 аудиторов при этом не менее 50% работников аудиторской орг-ции д.б гр-ми РБ. Если рук-ль ауд орг-ции – иностр гр-н, - не менее 70% д.б гр-не РБ. Рук-лем орг-ции м.б т аудитор. В ст8 з 1994 требования, обеспеч независ аудиторов, ауд орг-ций: аудит не м проводится аудиторами-учредителями, уч-ми или со-ками им-ва ЮЛ, их рук-лями, главбухами. Не м проводится лицами, состоящими в близком родстве, свойстве с учр-лями, уч-ми, со-ками им-ва, ДЛ аудируемых лиц. Аудиторские орг-ции кот ранее восстанавливали бух или налоговый учет не м выдавать аудиторское заключение по тому периоду, в отнош кот проводилось восстановление. Сущ и иные ограничения. Аудит осущ-тся на основании д оказания аудиторских услуг, кот д.б заключен между аудитором/ауд орг-цией и аудируемым лицом. Сущ условия такого д – предмет, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость, права и обяз-сти сторон, отв-сть сторон, иные условия, согласно кот по заявлению хотя бы одной из сторон д.б достигнуто соглашение. Составление заведомо ложного заключения влечет отв-сть аудитора. Заведомо ложным оно м.б признано т по решению суда. Проведение аудита не освоб аудируемое лицо от отв-сти за нарушение порядка осущ-ния хоз д-сти и несоответствия требованиям зак-ва, представленной бух/фин отчетности. Д на аудит – разновидность договора возм оказания услуг, что предполагает приему. Если аудиторское закл подписано – значит принято заказчиком. Неплохо вкл в д положение о скрытых недостатках услуг. НО: аудитор проверяет не все док-ты, а по опред выборке (Пр-ла утверждаются минфином).

По волеизъявлению:

- обязательный

- инициативный (по воле контролируемого субъекта)

По сфере контроля:

- бюджетный

- налоговый

- валютный

- банковский

 

 

10.- ведомственный (Осущ-тся органами и орг-циями, вход в перечень контролирующих органов ведомственного контроля в отнош подчиненных либо вход в их состав орг-ций. См Ук 2010 №325 «О ведомственном контроле в РБ». Для осущ-ния ведомственного контроля в контрол органах сохдаются ведомственные контрольные службы – подразделения как с правом ЮЛ так и без оного, кот заним-тся координацией д-сти стр-ных подразделений контрол органов, прин участие в осущ-нии ведомственного контроля. Ведомственная контрольная служба подчиняется непосредственно рук-лю контрол органа. Ук №325 закрепил периодичность вед контроля – плановые проверки не чаще раза в два года, внеплановые – м проводиться чаще по поручениям органов уг преследования по возбужденным уг делам, судов по нах в их производстве делам).

 

 

11.внутрихозяйственный (В отд субъектах хоз-вания их руковдителями, службами бухучета и др уполном органами. Юр основа такого контроля – з 1994 «О бухучете и отчетности». Осн задачи бухучета и отчетности – формирование полной и достоверной инфы о д-сти орг-ции, обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременными данными о движении активов и обяз-в, об использовании трудовых и финресурсов, предотвращение отрицательных рез-татов хоз д-сти и выявление резервов фин устойчивости. Осн объем полномочий по такому контролю – у главбуха. В компетенцию главбуха или его зам-го лица входит: формирование учетной политики орг-ции, постановка и ведение бухучета, составление полной и достоверной бухотчетности, контроль за движением активов и выполнением обяз-в. Ден и расчетные док-ты без подписи главбуха или уполном им лица явл недействительными и не принимаются к исполнению. В случае возникнвения разногласий между руководителем орг-ции и главбухом по вопросам совершения отдельных хоз операций док-ты по ним д.б приняты к исполнению главбухом по письменному распоряжению руководителя. Тогда т рук-ль и будет за нее отвечать.

 

12. независимый ФК = аудит ((з 1994 «Об аудиторской д-сти»). Аудиторская д-сть – предпринимательская д-сть по независимой проверке (аудиту) бух учета и отчетности аудируемых лиц в целях выражения мнения достоверности бухотчетности и соответствии совершенных фин операций законодательству. Виды аудита: внутренний (не подпадает под з 1994) и внешний. Также аудит м подразделить на добровольный и обяз-ный (проводится ежегодно с представлением аудиторсокго заключения итоговой части в МНС). Обязательный аудит проводится в отношении ОАО, банков и нкфо, в отношении бирж, коммерч орг-ций с иностр инвестициями, страховых орг-ций, резидентов Парка ВысТехнол, иных ЮЛ/ИП/орг-ций чей объем выручки кот за предыдущий отчетный год составил более 600 000 евро. По ст5 з 1994 аудитор – ФЛ, имеющее высшее эк или юр образование, стаж работы по спец не менее 3 лет, получивший квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская орг-ция д иметь в штате не менее 3 аудиторов при этом не менее 50% работников аудиторской орг-ции д.б гр-ми РБ. Если рук-ль ауд орг-ции – иностр гр-н, - не менее 70% д.б гр-не РБ. Рук-лем орг-ции м.б т аудитор. В ст8 з 1994 требования, обеспеч независ аудиторов, ауд орг-ций: аудит не м проводится аудиторами-учредителями, уч-ми или со-ками им-ва ЮЛ, их рук-лями, главбухами. Не м проводится лицами, состоящими в близком родстве, свойстве с учр-лями, уч-ми, со-ками им-ва, ДЛ аудируемых лиц. Аудиторские орг-ции кот ранее восстанавливали бух или налоговый учет не м выдавать аудиторское заключение по тому периоду, в отнош кот проводилось восстановление. Сущ и иные ограничения. Аудит осущ-тся на основании д оказания аудиторских услуг, кот д.б заключен между аудитором/ауд орг-цией и аудируемым лицом. Сущ условия такого д – предмет, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость, права и обяз-сти сторон, отв-сть сторон, иные условия, согласно кот по заявлению хотя бы одной из сторон д.б достигнуто соглашение. Составление заведомо ложного заключения влечет отв-сть аудитора. Заведомо ложным оно м.б признано т по решению суда. Проведение аудита не освоб аудируемое лицо от отв-сти за нарушение порядка осущ-ния хоз д-сти и несоответствия требованиям зак-ва, представленной бух/фин отчетности. Д на аудит – разновидность договора возм оказания услуг, что предполагает приему. Если аудиторское закл подписано – значит принято заказчиком. Неплохо вкл в д положение о скрытых недостатках услуг. НО: аудитор проверяет не все док-ты, а по опред выборке (Пр-ла утверждаются минфином).

 

ФОРМЫ ФК

Формы ФК – способы выражения и орг-ции контрольных д-вий. По сроку осущ-ния ФК может иметь 3 формы:

- предварительный (цель – предупреждение нарушений фин зак-ва, осущ-тся на стадии рассм-ния и принятия решений по фин?, способствует выбору наиб целесообразных решений и эффективному использованию фин ресурсов) пр: бюджетное планирование.

- текущий = оперативный (осущ-тся в процессе привлечения и расходования ден средств, состоит в рег-ной проверке соблюдения фин-правовых норм. Цель – своевременное выявление допущенных нарушений, превенция новых) пр: осущ-тся главбухом

- последующий (осущ-тся после совершения фин опреаций и проводится по наступлении отчетного периода либо по завершении опред этапов д-сти. Цель – выявление нарушений зак-ва, устранение нарушений, анализ эфф-сти исп-ния фин ресурсов. К-пр-ло рез-таты такого контроля м служить осн-ем для прменения мер отв-сти. Такой контроль предполагает док-тарное оформление (акты, справки, аудиторские заключения)

Методы фин контроля – приемы и ср-ва осущ-ния ФК.

Методы:

- наблюдение – общее ознакомление с состоянием фин д-сти объекта контроля

- обследование – состоит в исследовании отдельных сторон фин-хоз д-сти в целях определения целесообразности более глубокой проверки подконтрольного объекта

- проверка – основной метод ФК, кот состоит в исследовании опред круга? для выявления нарушений фин зак-ва. Лег определение проверки – Ук 2009 №510: проверка – совокупность мероприятий, осущ-мых контрольными/надзорными органами для оценки соотв-вия требованиям зак-ва, осущ-мых проверяемыми субъектами видов д-сти в т.ч. фин-хоз операций и д-вий/бездействия их ДЛ и иных работников. Виды проверок: плановые (включенные в координационный план контрольной д-сти составляемый КГК каждое полугодие), внеплановые (все иные проверки), встречные проверки – в целях установления достоверности совершения фин-хоз операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или 3ми лицами, имеющими отношение к проверяемым фин-хоз операциями п5 Ук №510 (достаточно предписания о проведении основной провекри – м проверить контрагента), камеральная проверка (по месту нах контролирующего/надзорного органа на основании изучения док-тов и инфы, полученной контрол или надзорным органом в соотв с зак-вом без истребований от проверяемых субъектов иных документов – пр: проверка органа МНС деклараций на предмет математической точности. С янв 2012 есть исключение – истребование док-тов, подтверждающих право на налоговые льготы!), совместная проверка (плановая проверка одного проверяемого субъекта несколькими контрол органами в теч одного календарного года хоз субъект м.б. проверн несколькими контролирующими органами т в форме совместной проверки), дополнительная проверка (с целью установления обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту проверки, проводится тем же контролирующим органом, кот проводил первоначальную проверку и не может длиться более 10 рабочих дней), контрольная проверка (проводится в целях контроля за устранением проверяемым субъектом нарушений не явл существенными, выявленных в ходе предыдущей проверки – срок проведения д.б не свыше 5 дней), внеплановые тематические оперативные проверки (ознакомиться самост-но по Гл10 п.84-92 Положения о порядке проведения проверок утв Ук №510).

 

14.Виды проверок: плановые (включенные в координационный план контрольной д-сти составляемый КГК каждое полугодие), внеплановые (все иные проверки),

Плановые и внеплановые проверки

С мом рег-ции ЮЛ/ИП 2 года не проводятся плановые проверки. Далее – в зависимости от степени риска: высокая ст-нь возм-сти совершения правонарушения – раз в год, средняя – раз в три года, низкая – раз в пять лет. Если на плановой проверке не было выявлено ничего плохого, то при высокой – не раньше чем через 2 года, при средней – не раньше чем через 5 лет, низкой – не чаще раза в 5 лет или даже позже.

Перечень осн для проведения внеплановых проверок указан в п5 Ук През №510.

Плановую проверку для низкой и средней степени риска м отложить если наличествует безусловно положительное аудиторское заключение, ведь аудитор уже проверил. На практике очень редко, т.к. редко бывает полное отсутствие к-л нарушений.

Другим основанием, чтобы плановая проверка не проводилась – правильно заполненный предприятием чек-лист (контрольный список вопросов). После анализа ГО может проверку не проводить. Форма чек-листа установлена Пост СМ №489 2010.

По п 9.1, 9.2 Ук №510 внеплановые проверки. Пункт 9.1 предусматривает 4 субъекта проведения проверок (Президент и Президиум СМ; Председатель КГК и его замы, председатели КГК областей; Ген прокурор и его замы; Руководители иных контролирующих органов и их замы, кроме руководителей территориальных органов) и 4 основания для их проведения (наличие инфы о совершенном нарушении законодательства с представлением соотв документов либо при наличии письменного согласия на дачу свидетельских показаний; расходование бюджетных средств или использование гос им-ва; рост аварийности и ухучшения трудовой дисциплины; существенное ухудшение показателей банков.

По пункту 9.2 субъектами назначающими внеплановые проверки являются руководители контролирующих органов, их замы, в том числе и территориальных органов. Оснований здесь всего 15, например: реорганизации или прекращение д-сти хоз субъекта, поручение органа уг преследования по возбужденному уг делу, проведение встречной, дополнительной, контрольной внеплановой тематической оперативной проверки («рейдовая»),

Плановая проверка д.б включена в координационный план контрольной деятельности, внеплановые проверки – все иные проверки. Плановые проверки м проводится после истечения двухлетнего моратория на проведение проверок. Этот 2летний срок начинает течь с мом гос рег-ции организации или ИП либо с мом присвоения УНП обособленным подразделениям орг-ции либо с мом создания представительств иностранных орг-ций.

Исключение – внеплановые проверки, кот проводятся согласно п5 Ук №510, например, проверки по поручению Преза, по поручению органов уголовного преследования по возбужденному уг делу, проверки использования бюджетных ср-в, проверки при осущ-нии гос санитарного, пожарного надзора и др случаи (всего 14 оснований).

Плановая проверка назначается не чаще раза в год для субъектов высокой группы риска, раз в три года – для средней группы риска, раз в пять лет – для низкой группы риска совершения правонарушения. Критерии для отнесения к группам риска содержатся в Приложении к Ук №510 (виды д-сти и др).

Если при проведении плановой проверки нет нарушений, то след плановая проверка проводится не ранее чем через два года для высокой, через 5 лет – для средней, по мере необх, но не чаще раза в пять лет для низкой степени риска.

Оформление результатов проверки

При наличии нарушений составляется акт проверки, при отсутствии нарушений – оформляется справка о проведении проверки.

На основании акта в течении 30 рабочих дней выносится решение, а также м.б. вынесено предписание об устранении нарушений. 30 дневный срок исчисляется со дня вручения акта проверки или, при наличии возражений, со дня вручения заключения по возражениям. Решения и предписания м.б обжалованы в вышестоящий контролирующий орган или в суд. Жалоба подается в теч 30 календарных дней со дня вынесения решения или предписания в вышестоящий орган и рассматривается в теч 1 месяца со дня ее получения. Вышестоящий орган м принять след решения:

- оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения

- отменить решение полностью или частично

- отменить решение и назначить доп проверку

- внести изменение в решение

В теч 3 рабочих дней со дня принятия решение по жалобе направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением либо вручается под подпись.

М.б обжалованы не только решения, но и действия (бездействия) ДЛ проверяющих органов.

 

 

15.встречные проверки – в целях установления достоверности совершения фин-хоз операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или 3ми лицами, имеющими отношение к проверяемым фин-хоз операциями п5 Ук №510 (достаточно предписания о проведении основной провекри – м проверить контрагента), камеральная проверка (по месту нах контролирующего/надзорного органа на основании изучения док-тов и инфы, полученной контрол или надзорным органом в соотв с зак-вом без истребований от проверяемых субъектов иных документов – пр: проверка органа МНС деклараций на предмет математической точности. С янв 2012 есть исключение – истребование док-тов, подтверждающих право на налоговые льготы!), совместная проверка (плановая проверка одного проверяемого субъекта несколькими контрол органами в теч одного календарного года хоз субъект м.б. проверн несколькими контролирующими органами т в форме совместной проверки), дополнительная проверка (с целью установления обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту проверки, проводится тем же контролирующим органом, кот проводил первоначальную проверку и не может длиться более 10 рабочих дней), контрольная проверка (проводится в целях контроля за устранением проверяемым субъектом нарушений не явл существенными, выявленных в ходе предыдущей проверки – срок проведения д.б не свыше 5 дней), внеплановые тематические оперативные проверки (ознакомиться самост-но по Гл10 п.84-92 Положения о порядке проведения проверок утв Ук №510).

 

16.При начале проверки проверяющий предъявляет служебное удостоверение и предписание на проведение проверки, а также вносит сведения в книгу учета проверок. Предписание – док-т оформленный на фирменном бланке или заверенный печатью контрол-го органа, кот выдается его рук-лем и содержит след сведения: № и дата выдачи, основание назначения проверки (конкретный аункт координац плана контрольной д-сти), наименование контрол-го органа и контрол-го субъекта, ФИО и должность проверяющего, перечень?, подлежащих проверке, проверяемый период (отчетный преиод по кот уже отчитались) и срок проверки (период в теч кот контролирующих будет нах в контролируемом субъекте). Книга учета проверок ведется по Пост СМ 2010 №383 у каждого хоз субъекта и ИП. Книга приобретается на кажд тороговое место/торговый объект, д.б пронумерована, прошнурована, зарег-на печатью, зарег-на в налоговых органах, д.б лицо, ответственное за ее ведение.

Сведения/записи вносятся в графы книги и заверяются подписью проверяющего. Невнесение ДЛ контрол-го органа записи в книгу учета проверок или нарушение порядка назначения проверки явл основанием для признания проверки незаконной. Признание проверки незаконной – не дожидаясь ее рез-татов м получить решение о том, что она не законна (не истек срок после старой плановой проверке по жалобе (в теч 10 дн) в вышестоящий орган), если не было предоставлено предписание. Проверяющие знакомят проверяемого субъекта/его представителя с перечнем? подлежащих проверке после чего начинается проведения проверки. Проверяющие самост-но определяют формы и способы осущ-ния проверки. Пост МНС 2009 №88 «О методах и способах проведения проверок»: налоговые органы используют след методы: документальная проверка (фактическая), сплошная проверка (все док-ты контролируются), выборочная проверка (чатсь из них). Способами проверки м выступать встречные проверки, осмотр территории, контрольная закупка, инвентаризация, контрольный обмер. Срок не должен превышать 30 рабочих дней, в отнош ИП, ремесленную, агроэкотуризм – не более 15 раб дней. По реш рук-ля ГО – на срок не более 3 мес. Если необходим запрос в др гос-ва срок приостановления не д превышать 6 мес.

 

Оформление рез-татов проверки.

По рез-татам составляется акт проверки, если нарушений не выявлено – оформляется справка о проведении проверки. Акты/спраки подписываются лицом проводившим проверку/рук-лем группы проверяющих, а также рук-лем и главбухом проверяемого субъекта. Возражения к подписанному акту – эффективный механизм борьбы с проверками. Всегда нужно подписывать! Причем желательно всегда включать возражения!

При наличии возражения по акту необходимо сделат об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней представить в контролирующий орган письменные возражения по содержанию акта. Эти возражения рассматриваются в контролирующем органе, который проводил проверку и не позднее 15 рабочих дней проверяемому субъекту д.б направлено заключение по представленным возражениям. При необходимости м.б назначена доп проверка. В зак-ве было закреплено, что в ходе доп проверки не д.б найдены новые нарушения, сейчас такой запрет снят! На основании акта в теч 30 раб дней со дня вручения акта проверяемому субъекту. Заключение по акту выносится решением контрол органа, м.б вынесено предписание об устранении выявленных нарушений.

Оформление результатов проверки

При наличии нарушений составляется акт проверки, при отсутствии нарушений – оформляется справка о проведении проверки.

На основании акта в течении 30 рабочих дней выносится решение, а также м.б. вынесено предписание об устранении нарушений. 30 дневный срок исчисляется со дня вручения акта проверки или, при наличии возражений, со дня вручения заключения по возражениям. Решения и предписания м.б обжалованы в вышестоящий контролирующий орган или в суд. Жалоба подается в теч 30 календарных дней со дня вынесения решения или предписания в вышестоящий орган и рассматривается в теч 1 месяца со дня ее получения. Вышестоящий орган м принять след решения:

- оставить решение без изменения, а жалобу – без удовлетворения

- отменить решение полностью или частично

- отменить решение и назначить доп проверку

- внести изменение в решение