Фінансова звітність підприємства

ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 2.

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА

Тема 2. Баланс

Питання, що розглядаються у темі

2.1. Сутність балансу, визнання його елементів, структура і взаємозв'язок з іншими формами фінансової звітності

2.2. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку

2.3. Порядок складання балансу

Після вивчення теми студент повинен знати:

 

- законодавчі та нормативні документи, що регламентують порядок формування фінансової звітності підприємств;

- нормативні документи, що встановлюють вимоги і порядок складання Балансу, правила визнання та оцінки його статей, зміст статей;

- правила подання та відповідальність за несвоєчасне представлення Балансу;

- правила та послідовність відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операції, що здійснює підприємство;

- порядок складання Балансу та правила виправлення помилок;

- правила перевірки узгодженості окремих показників Балансу з іншими формами фінансової звітності;

- можливість використання інформації, наведеної у Балансі, для управління підприємством.

 

 

Ключові слова: баланс, розділ балансу, елемент балансу, рахунки бухгалтерського обліку, сальдо рахунків, оцінка статей балансу, активи, капітал, зобов’язання, валюта балансу.

 

 

Рекомендована література: 1, 7, 21, 25, 27, 28, 37, 38, 40, 42 - 44, 47-81, 85, 97-99, 101, 102, 110, 115, 119, 121, 122, 124, 133, 135, 136, 141, 161.

 

2.1. Сутність балансу, визнання його елементів,

Структура і взаємозв'язок з іншими формами фінансової звітності

Баланс відображає фінансовий стан підприємства на певну дату, тому його інколи називають звітом про фінансовий стан підприємства.

Основними елементами балансу є активи, зобов'язання і капітал власників (власний капітал).

Складання і інтерпретація балансу вимагають чіткого визначення і належного віддзеркалення цих елементів.

Визнання елементів фінансових звітів.

Стаття, яка відповідає визначенню елементу, має бути визнана, якщо:

а) існує ймовірність збільшення або зменшення економічних вигод у майбутньому, пов’язаних з цією статею;

б) оцінка статті може бути достовірно визначена.

При визначенні того, чи відповідає стаття цим критеріям і, таким чином, чи може вона бути визнана у фінансових звітах, слід враховувати поняття істотності. Взаємозв'язок між елементами означає, що стаття, яка відповідає визначенню і критеріям визнання певного елементу, наприклад, активу, автоматично вимагає визнання іншого елементу, наприклад, доходу або зобов'язання.

Стаття, яка в певний момент часу не відповідає критеріям визнання, може бути кваліфікована для визнання пізніше в результаті подальших обставин або подій.

Стаття, яка має основні характеристики елементу, але не відповідає критеріям визнання, проте може вимагати роз'яснення в поясненнях, роз'яснювальному матеріалі або таблицях, що додаються. Це доцільно, коли інформація про статтю має істотне значення при оцінці користувачами фінансових звітів фінансового положення, результатів діяльності або зміни у фінансовому положенні підприємства

Порядок складання балансу

 

Пояснення 1. У пункті 15 П(С)БО 2 вказано: “У статті "Незавершені капітальні інвестиції" відображається вартість незавершених на дату балансу капітальних інвестицій в необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об'єктів матеріальних необоротних активів (у тому числі необоротних матеріальних активів, призначених для заміни діючих, і устаткування для монтажу)."

Пояснення 2. Рядок 031 балансу містить не тільки дебетове сальдо рахунку 10 “Основні засоби”, але й дебетове сальдо рахунку 11 “Інші необоротні активи”.

Пояснення 3. У Плані рахунків одним з критеріїв розподілу рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” на субрахунки є пов’язаність сторін, іншим – метод обліку. В статті “Довгострокові фінансові інвестиції”, окремо відображаються довгострокові фінансові інвестиції:

- які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств;

- інші фінансові інвестиції.

Пояснення 4. Дебетове сальдо рахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” не може бути в повному обсязі віднесене в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованість за рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватися не до бюджету.

Пояснення 5. Рядок балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість” містить дебетове сальдо рахунків переважно 3-го класу, які не можуть бути включені в інші рядки балансу, крім них, у цей рядок балансу включається дебетове сальдо субрахунку за обов’язковими платежами, які сплачуються не до бюджету (див. Коментар №4).

Пояснення 6. У пункті 41 П(С)БО сказано: “У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства”.

Пояснення 7. Підприємства, що відповідно до законодавства є страхувальниками, у вписуваному рядку 415 наводять суму страхових резервів.

Пояснення 8. У статті “Довгострокові кредити банків” відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов¢язанням.

Таким чином, в рядок балансу 440 “Довгострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 501, 502, 503, 504.

Пояснення 9. У пункті 47 П(С)БО 2 вказано: “У статті “Інші довгострокові фінансові зобов’язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.

Пояснення 10. У рядок балансу 500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 601,602, 603, 604.

Пояснення 11. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено в рядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання”, оскільки воно не може бути включене до складу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання”, у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків”.

 

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1. Дайте визначення Балансу.

2. Скільки розділів включає Баланс за формою 1.

3. Охарактеризуйте вимоги до визнання активів і зобов’язань.

4. Дайте характеристику видам оцінки активів і зобов’язань у Балансі.

5. Яку назву має І розділ активу Балансу? Дайте визначення необоротним активам.

6. Назвіть статті І розділу активу Балансу та охарактеризуйте їх.

7. Яку назву має ІІ розділ активу Балансу? Дайте визначення оборотним активам.

8. Назвіть статті ІІ розділу активу Балансу та охарактеризуйте їх.

9. Яку назву має ІІІ розділ активу Балансу? Поясніть, яка інформація в ньому відображається.

10. Яку назву має ІV розділ активу Балансу? Поясніть, яка інформація в ньому відображається.

11. Яку назву має І розділ пасиву Балансу? Охарактеризуйте його статті.

12. Яку назву має ІІ розділ пасиву Балансу? Розкрийте зміст його статей.

13. Яку назву має ІІІ розділ пасиву Балансу? Розкрийте зміст його статей.

14. Яку назву має ІV розділ пасиву Балансу? Охарактеризуйте його статті.

15. Яку назву має V розділ пасиву Балансу? Поясніть, яка інформація в ньому відображається.

16. В яких одиницях виміру складається Баланс?

17. За якою оцінкою включаються в баланс нематеріальні активи, основні засоби? Як вона визначається?

18. За якою оцінкою включаються в баланс дебіторська заборгованість та як вона визначається?

19. За якою оцінкою включаються в баланс зобов’язання?

20. Як розрахувати нерозподілений прибуток на кінець звітного періоду для відображення в балансі?

21. Охарактеризуйте формулу балансового зв’язку.

22. Дайте визначення поняттю „стаття” в Балансі.

23. За яким правилом розміщені статті в активі Балансу?

24. Дайте визначення активів.

25. Дайте визначення зобов’язанням.

26. Дайте визначення власному капіталу.

27. Дайте визначення поняттю „суттєва інформація” і поясніть, який зв’язок вона має з балансом?

28. Дайте визначення поняттю „розкриття інформації”.

29. Яка мета складання Балансу?

30. Яке значення Балансу в управлінні підприємством?

 

Тестові завдання для перевірки знань за темою

1. До складу фінансової звітності згідно П(С)БО входять:

А. Баланс, Звіт про прибутки і збитки, Звіт про зміни власного капіталу, Звіт про рух грошових коштів, Примітки|тлумачення|.

Б. Активи, зобов'язання, власний капітал, доходи|доход| і витрати.

В. Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів, Примітки|тлумачення|.

 

2. До складу якісних характеристик фінансової звітності по П(С)БО 1 не відноситься:

А. Дохідливість і доцільність.

Б. Зіставність|порівнянність|.

В. Облікова політика.

 

3. Як зміняться статті Балансу внаслідок|внаслідок| збільшення справедливої вартості частини основних засобів на дату балансу:

А. Збільшиться балансова вартість основних засобів|кошт|.

Б. Збільшиться балансова вартість основних засобів|кошт| і стаття "Інший додатковий капітал".

В. Оцінка статей не зміниться.

 

4. Підприємство придбало протягом року товар у кількості|у кількості| 600 одиниць. Придбання|надбання| товару здійснювалося в такій послідовності: 100 одиниць за ціною 30 грн.; 250 одиниць за ціною 35 грн.; 250 одиниць за ціною 40 грн. Початкові запаси товару дорівнювали|рівнятися| 0. В кінці|у кінці,наприкінці| періоду їх залишок|остача| на складі склав 200 одиниць. Підприємство застосовує метод ФІФО для їх оцінки. На кінець періоду:

Собівартість реалізованих товарів Вартість, показана в балансі

А. 13 750 8 000.

Б. 15 250 6 500.

В. 18 465 19 200.

 

5. Підприємство придбало|набути| в жовтні товари у кількості|у кількості| 1 000 одиниць по 60 грн. на загальну|спільний| суму 60 000 грн. (без ПДВ). протягом листопада-грудня 600 одиниць товару було реалізовано по 80 грн. на загальну|спільний| суму 48 000 грн. На 31.12.2010 р. в запасах знаходилося|перебувати| 400 одиниць товару, а їх чиста вартість реалізації дорівнювала|рівнятися| 90 грн. за одиницю. У якій оцінці слід відображати|відображувати| ці запаси в Балансі підприємства на 31.12.10?

А. 36 000.

Б. 24 000.

В. 12 000.

 

6. У Балансі підприємства на 31 грудня попереднього звітного періоду по статті "Інший додатковий капітал" відображена|відображувати| дооцінка основних засобів|кошт| в сумі 5000 грн.

Якщо на 31 грудня звітного року переоцінка основних засобів|кошт| зменшила їх залишкову вартість на 6 000 грн., то власний капітал підприємства на цю дату:

А. Зменшиться на 6 000.

Б. Зменшиться на 5 000.

В. Зменшиться на 1 000.

 

7. Залишок|остача| по статті Балансу "Резерв сумнівних боргів|обов'язок|" на кінець звітного періоду збільшився, а валова сума дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги зменшилася. У наслідок цього:

А. Зменшилася балансова вартість цієї дебіторської заборгованості.

Б. Збільшився власний капітал за рахунок збільшення резервів.

В. Збільшилася балансова вартість оборотних активів.

8. За яким принципом підготовки фінансової звітності оцінка активів в Балансі переважно здійснюється на підставі витрат на їх придбання|надбання| або виробництво:

А. Нарахування і відповідності доходів|доход| і витрат.

Б. Історичної собівартості.

В. Превалювання|переважання| суті|сутність,єство| над формою.

9. Відображення|відображення,відбиття| дебіторської заборгованості в Балансі підприємства за чистою вартістю реалізації відповідає такій якісній характеристиці фінансової звітності:

А. Обачності.

Б. Достовірності.

В. Суттєвості|сутність,єство|.

 

10. Підприємство має два види виробничих запасів А і Б, про яких відомо:

Запаси А Запаси Б

Метод визначення собівартості ФІФО Середньозважена

Залишок|остача| на кінець звітного періоду:

за історичною собівартістю 200 (2грн./од х 100од.) 300(3грн./од. х 100од.)

за чистою вартістю реалізації 190 (1,9грн./од х 100од) 320(3,2грн./од х100од)

Яка сума буде відображена|відображувати| в Балансі по статті „Виробничі запаси” на кінець звітного періоду?

А. 500 грн.

Б. 490 грн.

В. 510 грн.

Завдання для практичних занять та самостійної роботи за темою

Завдання 2.1

Скласти Баланс ПАТ станом на 31.12.2010 р. на підставі господарських операцій за грудень 2010 р.:

 

1. Зареєстровано ПАТ і оголошена відкрита підписка на акції.

Статутний капітал ПАТ зареєстрований в сумі 96 500 грн.,

у складі якого:

- прості акції 175 00 шт. х 5,00 грн.

- привілейовані акції 12 00 шт. х 7,50 грн.

 

2. Засновники внесли до статутного капіталу ПАТ:

- акції іншого підприємства 2500 грн.

- матеріали 8000 грн.

- грошові кошти 14500 грн.

в тому числі:

на поточний рахунок 14000 грн.

в касу 500 грн.

в обмін на 38 00 простих і 8 00 привілейованих акцій.

3. На поточний рахунок надійшли кошти від продажу:

- простих акцій 12 50 шт. х 6,00 грн.

- привілейованих акцій 4 00 шт. х 10,00 грн.

Завдання 2.2

 

Скласти Баланс ПАТ станом на 31.12.2010 р. та 31.12.2011 р.

Залишки на рахунках підприємства станом на 31.12.2010 р. були такими:

 

 

Назва рахунків

Сума, тис.грн.

Каса в національній валюті Поточні рахунки в національній валюті Розрахунки з вітчизняними покупцями Товари на складі Вилучені акції Розрахунки з вітчизняними постачальниками Резерв сумнівних боргів Розрахунки з оплати праці Основні засоби Статутний капітал Емісійний дохід Інший додатковий капітал Дохід від реалізації товарів (з вирахуванням ПДВ) Собівартість реалізованих товарів Витрати на збут Адміністративні витрати Знос основних засобів Розрахунки з податку на прибуток Витрати з податку на прибуток від звичайної діяльності Нерозподілений прибуток

? ? ?

 

Протягом 2010 року у ПАТ:

· Реалізовано товарів на суму 54600 тис. грн. (у т.ч. ПДВ -20%)

· Придбано товарів на суму 12200 тис. грн.

· Нараховані витрати:

на управління - 3200 тис. грн.

на збут - 18240 тис. грн.

інші операційні – 200 тис. грн..

· Повторно випущено в обіг вилучені акції на 4500 тис. грн.

· Створило резерв сумнівних боргів у розмірі 200 тис. грн.

· Нарахована амортизація в сумі 500 тис. грн.

· Проведена інвентаризація товарних запасів і виявлено, що на кінець звітного періоду їх собівартість склала 854 тис. грн.

· Оголошено дивіденди на випущені акції у розмірі 2000 тис. грн.

У результаті здійснення операцій з партнерами кредиторська заборгованість зросла на 2250 тис.грн., а поточна дебіторська - на 1260 тис. грн.

 

Питання, що розглядаються у темі

Завдання 3.1

Відтворити показники першого розділу Звіту про фінансові результати.

Показники	1 рік	2 рік	3 рік
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		?
ПДВ	?	(500)	?
Акцизний збір	-	-	-
Інші вирахування з доходу	(200)	(100)	?
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	?
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		?	(300)
Валовий: прибуток	?		?
збиток	-	-	-
Інші операційні доходи			-
Адміністративні витрати	?	(60)	(50)
Витрати на збут	(20)	(10)	?
Інші операційні витрати	(10)	(10)	-
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток		?
збиток	-	-	-
Дохід від участі в капіталі		-	-
Інші фінансові доходи	-		?
Інші доходи	-
Фінансові витрати	(20)	?	(10)
Втрати від участі в капіталі	-	-	-
Інші витрати	(30)	(20)	(30)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	?		?
збиток	-	-	-
Податок на прибуток від звичайної діяльності	?	?	?
Фінансові результаті від звичайної діяльності: прибуток	?
збиток	-	-	-
Надзвичайні: доходи	-	?	-
витрати	-	-	-
Податки з надзвичайного прибутку	-	(17)	-
Чистий: прибуток		?	?
збиток	-	-	-

При відтворенні показників слід врахувати наступну інформацію:

1. Підприємство не є платником акцизного податку.

2. Сума ПДВ розрахована за ставкою 20%.

3. Ставка податку на прибуток 23%.

 

Завдання 3.2

Заповнити Звіт про фінансові результати згідно з вимогами П(С)БО 3, припускаючи, що структура витрат на виробництво та собівартості реалізованої продукції за економічними елементами тотожні.

Середньозважена кількість простих акцій в обігу становила 2000 шт. ПАТ не оголошувало дивіденди на акції.

Інформація про доходи і витрати підприємства за звітний період наведена у таблиці:

Показники	20 …рік, грн.
Усього	В тому числі
виробництво	Збут	Управління
Заробітна плата:
робітників			-	-
персоналу управління цехами			-	-
персоналу управління підприємством		-
Нарахування на заробітну плату (37,5%):
робітників			-	-
персоналу управління цехами			-	-
персоналу управління підприємством		-
Собівартість витрачених сировини і матеріалів	30 000	27 000	2 000	1 000
Амортизація основних засобів
Витрати на оренду основних засобів		-	-
Відсотки за банківський кредит		-	-	-
Витрати на рекламу		-		-
Витрати на доставку реалізованої продукції (за послуги АТП)		-		-
Разом
Вартість реалізованої продукції (з ПДВ)		-	-	-
Резерв сумнівних боргів		-	-	-
Залишки незавершеного виробництва:
на початок звітного періоду		-	-	-
на кінець звітного періоду		-	-	-
Залишки готової продукції:
на початок звітного періоду		-	-	-
на кінець звітного періоду		-	-	-

 

Завдання 3.3

Скласти Звіт про фінансові результати, використовуючи дані завдання 2.2.

Питання, що розглядаються у темі

4.1. Сутність та значення Звіту про рух грошових коштів

4.2. Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів

Після вивчення теми студент повинен знати:

 

- законодавчі та нормативні документи, що регламентують порядок формування фінансової звітності підприємств;

- нормативні документи, що встановлюють вимоги і порядок складання Звіту про рух грошових коштів, правила визнання та оцінки його статей, зміст статей;

- правила подання та відповідальність за несвоєчасне представлення Звіту про рух грошових коштів;

- правила та послідовність відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операції, що здійснює підприємство;

- порядок складання Звіту про рух грошових коштів та правила виправлення помилок;

- правила перевірки узгодженості окремих показників Звіту про рух грошових коштів з іншими формами фінансової звітності;

- можливість використання інформації, наведеної у Звіті про рух грошових коштів, для управління підприємством.

 

 

Ключові слова: грошові кошти, надходження грошових коштів, витрачання грошових коштів, звіт про рух грошових коштів, елементи звіту, операційна діяльність, інвестиційна діяльність, фінансова діяльність, негрошові операції, чистий рух грошових коштів

 

Рекомендована література: 1, 7, 21, 25, 27, 28, 37, 38, 40, 42 - 44, 47-81, 85, 97-99, 101, 102, 110, 115, 119, 121, 122, 124, 133, 135, 136, 141, 161.

 

Завдання 4.1

На основі наведених нижче даних скласти Звіт про рух грошових коштів.

Підприємство займається торговельною діяльністю. Залишок коштів на рахунку підприємства на 1.01.2010 р. становив 110 тис. грн., а прибуток до оподаткування за рік - 878 тис. грн.

Протягом 2011 року були здійснені такі операції:

 

Зміст операції

Сума, тис.грн.

1. Придбано товари (запасів на початок року не було) 2. Реалізовано товари у кредит (собівартість реалізованих товарів 1600 тис. грн.) 3. Надійшло від покупців 4. Перераховано постачальникам за придбані товари 5. Виплачена заробітна плата 6. Сплачено проценти 7. Нарахована амортизація основних засобів 8. Оплачено різні витрати обігу (оренда, освітлення, опалення) 9. Нарахований податок на прибуток 10. Придбане та оплачене устаткування 11. Отримана позика 12. Сплачений податок на прибуток 13. Виплачено дивіденди 14. Списано пошкоджені товари

Завдання 4.2

Скласти Звіт про рух грошових коштів, використовуючи дані завдання 2.2.

Питання, що розглядаються у темі

5.1. Сутність і призначення Звіту про власний капітал.

5.2. Порядок визнання й відображення у Звіті його елементів.

Завдання 5.1

Скласти Звіт про власний капітал підприємства на основі даних завдання 2.1 та господарських операцій за 2010 рік:

1. Безкоштовно отримано програмне забезпечення для ПК 2000 грн.

2. На поточний рахунок надійшли кошти від реалізації решти

простих акцій кількістю 84 500 шт. за ринковою вартістю по 0,75 грн.

3. Проведена дооцінка програмного забезпечення 1000 грн.

4. Вилучено 20 000 власних простих акцій за ціною 0,55 грн. 11000 грн.

5. Чистий прибуток за звітний рік 54000 грн.

6. Спрямовано на формування резервного капіталу 17000 грн.

7. Оголошені дивіденди:

за привілейованими акціями 2400 грн.

за простими акціями 21000 грн.

 

 

Завдання 5.2

Скласти Звіт про власний капітал за 2009 та 2010 роки на основі наведених даних.

На початок 2009 року відкрите акціонерне товариство "Альфа" має наступний власний капітал (табл. 5.3):

Таблиця 5.3 - Фрагмент балансу ПАТ "Альфа" на 31 грудня 2008 року

Пасив	Сума, тис. грн.
І. Власний капітал
Статутний капітал (10 000 простих акцій номіналом 10 грн.)	100,0
Додатковий вкладений капітал	20,0
Вилучений капітал: а) 1 000 акцій за 8 грн./акцію; б) 500 акцій за 12 грн. /акцію.	(14,0)
Усього за розділом І	106,0

1. Протягом 2009 року товариство здійснило такі операції:

- були анульовані 1 000 акцій, що раніше були придбані за ціною, нижчою за номінальну вартість (8 грн. /акцію);

- були реалізовані 500 власних викуплених акцій за ціною 15 гри./акцію (вище вартості придбання).

2. Протягом 2010 року акціонерне товариство "Альфа" здійснило наступні операції:

- були придбані 1 000 власних акцій за ціною 13 грн./акцію;

- були реалізовані 300 власних викуплених акцій за ціною 9 грн. /акцію (нижче від вартості придбання);

- були анульовані 200 акцій, викуплені за ціною, вищою за номінальну вартість (13 грн./акцію).

Завдання 5.3

Скласти Звіт про власний капітал, використовуючи дані завдання 2.2

Питання, що розглядаються у темі

6.1. Структура і зміст Приміток до річної фінансової звітності

6.2. Зміст і вимоги до облікової політики

6.3. Події після дати балансу

6.4. Структура та зміст фінансової звітності за сегментами

 

Після вивчення теми студент повинен знати:

 

- законодавчі та нормативні документи, що регламентують порядок формування фінансової звітності підприємств;

- нормативні документи, що встановлюють вимоги і порядок складання Приміток до річної фінансової звітності, правила визнання та оцінки його статей, зміст статей;

- правила подання та відповідальність за несвоєчасне представлення Приміток до річної фінансової звітності;

- правила та послідовність відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операції, що здійснює підприємство;

- сутність та порядок розкриття облікової політики підприємства;

- порядок складання Приміток до річної фінансової звітності та правила виправлення помилок;

- порядок складання та розкриття статей фінансової звітності за сегментами;

- правила перевірки узгодженості окремих показників Приміток до річної фінансової звітності з іншими формами фінансової звітності;

- можливість використання інформації, наведеної у Примітках до річної фінансової звітності, для управління підприємством.

 

 

Ключові слова: примітки до фінансової звітності, облікова політика, звітність за сегментами, події після дати балансу, помилки, звітний сегмент.

 

 

Рекомендована література: 1, 7, 21, 25, 27, 28, 37, 38, 40, 42 - 44, 47-81, 85, 86, 95, 101, 102, 115, 119, 121, 122, 124, 133, 135, 136, 141, 144, 145, 161.

 

Події після дати балансу

 

Події після дати балансу - це події, що відбуваються між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, що вплинули або можуть вплинути на фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства.

Події після дати балансу можуть привести до коригування певних статей чи розкриттю інформації про ці події в примітках до фінансових звітів.

Події після дати балансу, що надають додаткову інформацію про визначення сум, пов'язаних з умовами, що склалися на дату балансу, потребують коригування відповідних статей активів і зобов'язань. Коригування активів і зобов'язань здійснюють шляхом сторнування та/або додаткових записів в обліку звітного періоду, що уточнюють оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу (п. 16 П(С)БО 6).

Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей звітності. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки і приймати рішення (п. 17 П(С)БО 6).

Таблиця 6.1 - Вихідні дані про доходи сегментів

 

№ з/п	Господарський сегмент	Дохід сегмента від операцій із зовнішніми покупцями	Дохід сегмента від операцій з іншими сегментами	Доход від операцій із зовнішніми покупцями більше доходу від операцій з іншими сегментами (графа Б > графы В)
	А	Б	В	Г
	Виробництво і продаж лік		—	так
	Виробництво і продаж харчових добавок		—	так
	Виробництво і продаж автомобілів			так
	Виробництво і продаж діагностичного устаткування		—	так
	Виробництво і продаж ароматизаторів			так
	Виробництво і продаж медичного устаткування			ні
	Разом			Х

 

 

Сегмент «Виробництво і продаж медичного устаткування» не може бути звітним, тому що його доходи за операціями усередині підприємства перевищує доходи від операцій із зовнішніми покупцями.

 

Етап 2. Порівняння доходів обраних сегментів із загальними доходами підприємства з метою вибору сегментів, частка яких складає не менш 10 % у доході підприємства.

 

 

Таблиця 6.2 - Частка доходів сегментів у загальному доході підприємства

 

№ з/п	Господарський сегмент	Сукуп-ний дохід сегмен-та	Частка доходу сегмента в загаль-ному доході підприємства	Дохід сегмента складає не менш 10% у доходах підприємства	Дохід сегмента від операцій із зовніш-німи покуп-цями	Частка «зовнішнього» доходу сегмента в загальному «зовнішньому» доході підприєм-ства
	А	Б	В	Г	Д	Е
	Виробництво і продаж лік		31%	так		36%
	Виробництво і продаж харчових добавок		29%	так		35%
	Виробництво і продаж автомобілів		9%	ні		9%
	Виробництво і продаж діагностичного устаткування		8%	ні		10%
	Виробництво і продаж ароматизаторів		8%	ні		5%
	Разом		100%	Х		100%

Звітними відбираються сегменти 1 «Виробництво і продаж лік» і 2 «Виробництво і продаж харчових добавок».

Пам'ятаючи, що сукупний доход від операцій із зовнішніми покупцями по виділених звітних сегментах повинний складати не менш 75% доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями, просумуємо частки доходів відібраних сегментів від продажу зовнішнім покупцям.

36% + 35% = 71%

71% < 75 %, отже необхідно продовжувати добір звітних сегментів із що залишилися.

 

Етап 3. Добір сегментів, прибуток (збиток) яких складає не менш 10% прибутку (збитку) усіх сегментів.

 

 

Таблиця 6.3 - Частка фінансових результатів сегментів

фінансовому результаті підприємства

N з/п	Господарський сегмент	Прибуток сегмента	Збиток сегмен-та	Співвідно-шення прибутку (збитку) сегмента і прибутку всіх сегментів	Фінансовий результат сегмента складає не менш 10% прибутку підприємства
	А	Б	В	Г	Д
	Виробництво і продаж автомобілів		—	20%	так
	Виробництво і продаж діагностичного устаткування			7%	ні
	Виробництво і продаж ароматизаторів	—		7%	ні
	Разом			X	Х

 

Звітним вибирається сегмент 3 «Виробництво і продаж автомобілів»

Перевірка правила «75 відсотків» (див. табл. 6.2).

36% + 35% + 9% = 80 %

 

Правило дотримується. Якби дане правило не дотримувалося, необхідно було вибирати за питомою вагою активів сегментів.

За результатами приклада звітними сегментами обрані наступні господарські сегменти:

1 «Виробництво і продаж лік»

2 «Виробництво і продаж харчових добавок»

3 «Виробництво і продаж автомобілів»

За аналогічною методикою відбираються і допоміжні сегменти.

Контрольні питання для перевірки знань за темою

1. Дайте визначення приміток до річної фінансової звітності.

2. Які вимоги висуваються окремими П(С)БО до приміток до річної фінансової звітності?

3. Назвіть складові приміток до річної фінансової звітності.

4. Яку інформацію підприємства зобов’язані розкривати у примітках до річної фінансової звітності?

5. Поясніть взаємозв’язок між примітками та Балансом.

6. Який є взаємозв’язок між примітками та Звітом про фінансові результати?

7. Який є взаємозв’язок між примітками та Звітом про рух грошових коштів?

8. Який є взаємозв’язок між примітками та Звітом про власний капітал.

9. Розкрийте сутність та структуру облікової політики підприємства.

10. Назвіть елементи облікової політики підприємства.

11. Опишіть порядок зміни облікової політики підприємства.

12. Що таке облікова оцінка?

13. Опишіть порядок зміни облікових оцінок.

14. Розкрийте методику складання кожного з розділів приміток.

15. Яку інформацію, крім форми № 5, наводять в примітках підприємства, фінансова і консолідована звітність яких підлягає обов’язковому оприлюдненню?

16. Яку інформацію, крім форми № 5 наводять в примітках підприємства, для яких законодавством не передбачено оприлюднення фінансової консолідованої звітності?

17. Дайте визначення подій після дати балансу.

18. Яка інформація про події після дати балансу наводиться у звітності?

19. Які підприємства складають фінансову звітність за сегментами?

20. Опишіть порядок вибору звітних сегментів.

 

 

Тестові завдання для перевірки знань за темою

 

1. Підприємство вказало в примітках|тлумачення|, що його фінансова звітність підготовлена за П(С)БО. Як в цьому випадку воно може описати свою облікову політику щодо|відносно| витрат на кредити (без урахування кваліфікаційних активів)?

А. Витрати по кредитах капіталізуються, коли оплачуються.

Б. Витрати по кредитах відносяться до витрат періоду, коли оплачуються.

В. Витрати по кредитах відносяться до витрат періоду, коли підлягають оплаті.

2. ПАТ зазначило у примітках, що його фінансова звітність підготовлена за П(С)БО. Який спосіб відображення витрат на сумнівні борги в цьому випадку воно розкриє у примітках до балансу:

Прямого списання Створення резерву сумнівних боргів

А. Так Ні

Б. Так Так

В. Ні Так.

 

3. Яка з перерахованих нижче подій не вважається відносинами зв’язаних сторін та не вимагає розкриття у спеціальній примітці під назвою «Розкриття інформації про зв’язані сторони»:

А. Операції з фізичною особою, якій належить 22% привілейованих акцій ПАТ.

Б. Операції з підприємством, якому належить 27% простих акцій ПАТ.

В. Операції з директором ПАТ.