Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления оплаты труда

Виды выплат работникам Общества, установленные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективным договором, локальными нормативными актами Общества поименованы в Номенклатуре наименований и кодов видов выплат и удержаний из них работников ОАО «РЖД».

Начисление заработной платы работникам Общества производится два раза в месяц и отражается в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата.

Начисление оплаты труда работникам осуществляется из следующих источников:

собственные средства Общества (по дебету счетов учета затрат);

средства, поступившие от других юридических и физических лиц (по дебету счетов учета расчетов);

смешанное финансирование (по дебету счетов учета затрат и счетов учета расчетов).

При увольнении работника с ним производится окончательный расчет. Сумма, начисляемая работнику как окончательный расчет, складывается из следующих выплат:

оплата за фактически отработанное за отчетный период время;

компенсация за неиспользованный отпуск;

выходное пособие в установленных законодательством случаях.

Порядок и условия выплаты выходного пособия и компенсаций работнику при увольнении установлены Трудовым кодексом РФ. Выплата всех причитающихся работнику сумм производится в день его увольнения. Если работник в этот день не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после того, как работник потребовал расчет. В случае спора Общество обязано в установленный законодательством срок выплатить работнику не оспариваемую им сумму.

Выплаты компенсационного и стимулирующего характера, выплачиваемые работникам Общества, отражены в пунктах 5,6 Положения о корпоративной системе оплаты труда.

Обеспечение работников бытовым топливом и компенсация расходов, связанных с его приобретением, регулируется Правилами обеспечения бытовым топливом в ОАО «РЖД», утвержденными распоряжением ОАО «РЖД» от 16.01.2008 № 44р, и Порядком компенсации расходов, связанных с приобретением бытового топлива в ОАО «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 01.04.2008 № 656р.

В бухгалтерском учете начисление оплаты труда работникам Общества отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату начисления оплаты труда и иных выплат
Отражается начисление оплаты труда и иных выплат, предусмотренных действующим законодательством, коллективным и трудовым договором, которые включаются в состав расходов.	08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02, 97	70-01	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда/Табель учета рабочего времени и приложения к нему. Наряд на сдельные (повременные) работы (ФТУ-14); Сменный рапорт о работе составительской (маневровой) бригады (ФТУ-16); Ведомость ежедневного учета работы контролеров- ревизоров пассажирских поездов (ФТУ-6); Маршрутный лист (ФТУ-28); Маршрут проводника пассажирского вагона и приемосдатчика груза и багажа в поездах (ФТУ-33); Карта учета выработки работника механизированной дистанции погрузочно-разгрузочных работ (ФТУ-42); Листок на доплату (ФТУ-37); Листок учета простоев (ФТУ-39). Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость; Ведомость расчета премии (ФТУ-70).
На дату начисления выплат компенсационного и стимулирующего характера
Отражается начисление выплат компенсационного и стимулирующего характера.	08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02, 97	70-01	Приказ по личному составу; Документы, подтверждающие право на получение компенсации; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость.
На дату составления записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Отражается начисление выплат при увольнении работника: за фактически отработанное время, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия.	08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-02, 97	70-01	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
На дату принятия к учету листка временной нетрудоспособности
Отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые Обществом.	25, 26	70-01	Листок временной нетрудоспособности; Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда/ Табель учета рабочего времени; Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость.
На дату составления записки-расчета о предоставлении отпуска
Отражается начисление оплаты отпуска за текущий месяц.	25, 26	70-01	Записка-расчет о предоставлении отпуска
Отражается начисление оплаты отпуска, относящегося к будущим периодам.	97-01	70-01	Записка-расчет о предоставлении отпуска
На последний рабочий день месяца, на который приходятся дни отпуска
Отражается списание в текущем отчетном периоде расходов на оплату отпусков, отнесенных в предыдущих отчетных периодах на расходы будущих периодов.	25, 26	97-01	Бухгалтерская справка
На дату начисления заработной платы
Отражается начисление выплат работникам, производимых за счет средств, ожидаемых к получению от профсоюзных организаций.	76-06	70-01	Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость
На дату определения суммы оплаты труда к выдаче (последний рабочий день месяца)
Отражается образование дебиторской задолженности в связи с излишне выплаченной оплатой труда.	70-02	70-04	Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость
Отражается зачет дебиторской задолженности по оплате труда в пределах начисленных сумм оплаты труда за вычетом удержаний.	70-01	70-02
Отражается образование кредиторской задолженности по оплате труда.	70-01	70-03

Исправление счетных ошибок по суммам оплаты труда, излишне начисленным в отчетном году, отражается следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату обнаружения ошибки
Отражается корректировка излишне начисленных сумм оплаты труда в отчетном году методом «красное сторно»	08, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76-06, 91-02, 97	70-01	Расчетная ведомость/ Расчетно-платежная ведомость
Отражается образование дебиторской задолженности в связи с излишне начисленной суммой оплаты труда, если по итогам отчетного периода корректировка излишне начисленных сумм оплаты труда превышает начисления оплаты труда отчетного периода (в противном случае отражается кредиторская задолженность по оплате труда к выдаче).	70-02	70-01
Отражается образование кредиторской задолженности по оплате труда к выдаче	70-01	70-03

Исправление счетных ошибок по недоначисленным суммам оплаты труда отражается как начисление оплаты труда и определение кредиторской задолженности по оплате труда к выдаче.

В случаях, когда начисленные суммы оплаты труда включены в состав расходов по обычным видам деятельности и (или) прочих расходов и признаны в прошлые отчетные годы при формировании конечного финансового результата этих лет, исправление счетных ошибок отражается следующим образом: