Налог на добавленную стоимость (ндс)

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части прибавочной (добавленной) стоимости товаров (работ, услуг). НДС относится к федеральным налогам и в силу этого обязателен к применению на всей территории РФ.
НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета.

Налог взимается в бюджет методом частичных платежей: на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог, подлежащий уплате, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Порядок расчета и уплаты НДС регламентируется гл. 21 НК РФ.
Первоначально был введен в РФ в 1992 г. и регулировался законом «О налоге на добавленную стоимость». С принятием в 2001г. НК РФ и по настоящее время уплата НДС осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков НДС, организации, не признаваемые налогоплательщиками и организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков. Лица, освобожденные от уплаты НДС в связи с применением специальных налоговых режимов, определены в главах НК РФ 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ.

Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур.

 

Налогоплательщиками НДС признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Плательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;

2) плательщики НДС на таможне.

К первой группе относятся организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство и реализацию товаров (работ и услуг).
Ко второй группе относятся физические и юридические лица, ввозящие товары на территорию РФ.

Не признаются налогоплательщиками НДС:

• иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета;

• официальные вещательные компании в отношении трансляций о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Освобождены от уплаты НДС в порядке, определенном ст. 145.1 НКРФ, организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» в течение десяти лет со дня полученияими статуса участника проекта Освобождены от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие:

• систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенную систему налогообложения;

• систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности;

Освобождены от уплаты НДС индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.

Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Пример 1: Организация продает детские игрушки. Выручка за III квартал 2013 г. составила 1 400 000 руб., а именно:

июль - 480 000 руб.;

август — 360 000 руб.;

сентябрь — 300 000 руб.

Таким образом, выручка за три последовательных календарных месяца равна 9500000 руб., что больше 2 000 000 руб. Следовательно, с октября 2013 г. организация может получить освобождение от уплаты НДС.

Однако организации или индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье, а также ввозящие товары на таможенную границу РФ, воспользоваться таким освобождением не могут.
Для получения освобождения от НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого он претендует на получение освобождения направить в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих документов:

— выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей);

— выписка из книги продаж;

— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

При соблюдении всех перечисленных требований налогоплательщик приобретает право пользоваться освобождением от уплаты НДС с месяца, в котором было подано заявление.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев. Порядок освобождения от уплаты НДС имеет определенные недостатки. Так, если в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на такое освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательные календарные месяца превысила 2 млн. руб. или налогоплательщик реализовал подакцизные товары, то начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС.

Пример 2. Организация получила освобождения от уплаты НДС с сентября 2013 г. Выручка за три последовательные календарные месяца (сентябрь, октябрь, ноябрь 2013 г.) составила 2 500 000 руб. Превышение установленного лимита произошло в ноябре.
Следовательно, с ноября организация теряет право на освобождение от уплаты НДС и обязана уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Сумма налога за месяц, в котором произошло превышение либо реализовывались подакцизные товары, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Это значит, что налогоплательщик, получивший освобождение от уплаты налога, должен постоянно отслеживать размер своей выручки и при необходимости ограничивать его, что с экономической точки зрения невыгодно.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 Кодекса):
• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследование имущества и др.

Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается территория РФ, если товар находится на ней и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории России.
Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них НДС. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки.

При оказании посреднических услуг облагаемым определены следующие объект налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, передача имущественных прав (кроме передачи имущественных прав организации ее правопреемнику), товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), например: в ходе рекламной акции организация бесплатно раздавала покупателям образцы своих изделий – это безвозмездная передача товаров, и следовательно, операция облагается НДС.

3. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

5. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, и при исчислении налога на прибыль уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Например: организация, приобретая товары (работы и услуги), впоследствии использует их не для производственных, а для собственных нужд.

В этом случае сумма НДС, подлежащая ранее вычету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет.

Не признаются объектами налогообложения:

1. Передача на безвозмездной основе основных средств, нематериальных активов и прочего имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной (непредпринимательской) деятельности. Например: некоммерческая общественная организация «Детский культурный центр» проводит детские праздники. Она финансируется за счет местного бюджета. ООО «А» решила передать детскому культурному центру два компьютера для открытия компьютерного зала для детей. При передаче этих компьютеров ООО «А» не должна начислять НДС.

2.  Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации.

3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.

4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления, учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Например, на балансе ООО «А» числится детский сад. Денег на его содержание у предприятия не хватает, поэтому акционеры решили безвозмездно передать детский сад муниципалитету. Такая передача не признается реализацией, соответственно, по ней не начисляется НДС.

5. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ при выполнении следующих условий:

• товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Территория РФ признается местом реализации работ (услуг), если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

• услуги фактически выполняются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ или фактически присутствует на ее территории.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на этой территории на основании государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, местонахождения ее постоянно действующего исполнительного организации, местонахождения постоянного представительства (если работы слуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Данные положения применяются:

• при передаче или предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

• при оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

• при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР;

• при предоставлении персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

• при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

• при оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

Услуги по перевозке, транспортировке российские организации или индивидуальные предприниматели оказывают, если пункт отправления, назначения находится на территории РФ. Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) назначения находится на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказывают организации или индивидуальные предприниматели, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Налоговая база (ст. 153, 154, 159 НК РФ) определяется в зависимости от объекта налогообложения:

· при реализации товаров (работ, услуг) - стоимость этих товаром (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

·  при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций - стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

· при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления фактическая стоимость выполненных работ;

· при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией – сумма;

·  таможенной стоимости товаров 1 подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговые ставки установлены ст. 164 Н К РФ и составляют: 0%, 10% и 18%.

По ставке 0% облагаются реализация:

— товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

— работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

— работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ

— товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

— товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их;

— иных товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 164 Н К РФ.

По ставке 10% облагается реализация:

— продовольственных товаров по перечню подп. 1 п. 2 ст. 164 (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, масло растительное и т. д.);

— товаров для детей по перечню подп. 2 п. 2 ст. 164 (трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, кроватей детских, колясок и т. д.);

— периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

— медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, изделий медицинского назначения).

Во всех остальных случаях реализации ставкой НДС является 18%.

В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и пр., когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой базы:

• при ставке налогообложения 10% - 10 / 110 х 100%;

• при ставке налогообложения 18% — 18 / 118 х 100%.

 

Порядок исчисления сумм НДС следующий: сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ) в следующих случаях.

1. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, подлежит уменьшению на суммы налоговых вычетов (ст. 171 HK РФ). Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при:

• приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на
территории РФ;

• ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее — юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

• временном ввозе и переработки вне таможенной территории либо при возе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 HK РФ (т. е. товаров, по которым уплаченный НДС учитывается в стоимости этих товаров, - об этом в след. схеме);

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи

3. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, подлежит
уменьшению на суммы налоговых вычетов на тех же основаниях, что и для
налогоплательщиков (ст. 171 HK РФ

4. Определение суммы налога, подлежащей взносу в бюджет.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы и «входным» НДС.

Сумма НДС, = «Внешний» НДС, - «Входной» НДС,
подлежащая к уплате предъявленный НДС предъявленный в бюджет покупателям поставщиками, налоговый вычет.

Налоговые вычеты применяются при выполнении следующих условий:

- наличие счет - фактуры с выделенной суммой НДС;

 - товары, работы, услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету.

При получении суммы предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке (18/1,18 или 10/1,1). При этом, как и при отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм предоплаты продавец должен будет выписать счет-фактуру в двух экземплярах и передать его покупателю, также определены обязательные для заполнения реквизиты счета-фактуры по предоплате - это порядковый номер и дата выписки; адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав); сумма предоплаты; ставка сумма НДС, предъявляемая покупателю.

Покупатель имеет право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате. Основаниями для налогового вычета у него являются: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том квартале, в котором принят к вычету НДС по отгрузке. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), по форме, утвержденной приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н (в ред. последующих изм. и доп.).

Освобождается от налогообложения (льготы по налогу) следующие операции (п 1 ст.149 НК РФ):

- предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями;

- услуг по содержанию детей в образовательных организациях,
реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования;
- услуг по перевозке пассажиров   

- и иных товаров, работ, услуг.

Освобождается от налогообложения реализация, а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ (п.3 ст. 149):

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций.

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

- почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и т.д.