Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ:  Археология Биология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия ЭкологияТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву 
Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Задачами изучения курса «Основы аудита»:Стр 1 из 6Следующая ⇒
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по дисциплине «Основы аудита»
для студентов специальности 080105.65 «Финансы и кредит»
Одобрено Учебно-методическим Советом университета
Составили: Спиридонова Е.Е., Волкова А.А.
Тольятти 2010
Учебно-методическое пособие по дисциплине «Основы аудита» для студентов специальности 080105.65 «Финансы и кредит» составлены в соответствии с Государственным образовательным стандартом специальности.
Составил: к.э.н., доцент Спиридонова Е.Е., ст.преподаватель Волкова А.А.
Утверждено на заседании кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Протокол №_____ от «_____»_________________2010 г. Зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» О.И. Васильчук
Утверждено на заседании Учебно-методического Совета специальности 080105.65 «Финансы и кредит» Протокол №_____ от «_____»_________________2010 г Председатель НМС Н.А. Несмеянова
Цели и задачи дисциплины
Целью учебной дисциплины «Основы аудита» является формирование у будущих специалистов теоретических знаний в области методологии и организации аудиторских проверок, воспитание практических навыков проведения аудита на предприятиях разного профиля. Тема |
Количество часов | ||||||||
| лекции | практика | Самост. работа | Всего часов | |||||||
| Тема 1. Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания | 2 | 2 | 6 | 10 | ||||||
| Тема 2. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно – бухгалтерской экспертизы. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности | 4 | 2 | 6 | 12 | ||||||
| Тема 3. Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг. Сущность и методы обеспечения качества аудиторских проверок. Профессиональная этика аудитора. | 4 | 4 | 16 | 24 | ||||||
| Тема 4. Основные этапы, техника и технология проведения аудиторских проверок | 2 | 2 | 16 | 20 | ||||||
| Тема 5. Планирование и программа аудита. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки. Система организации внутреннего контроля. Аудиторская выборка | 8 | 4 | 16 | 28 | ||||||
| Тема 6. Аудиторские доказательства и документы. | 4 | 4 | 12 | 20 | ||||||
| Тема 7. Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном) аудите. | 2 | 2 | 12 | 16 | ||||||
| Тема 8. Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей, организационно-производственной структуры и правовых форм. Выбор основных направлений аудиторской проверки. | 2 | 2 | 12 | 16 | ||||||
| Тема 9. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности. Оценка финансового состояния, платеже- и кредитоспособности организации. | 2 | 2 | 12 | 16 | ||||||
| Тема 10. Виды и порядок подготовки аудиторских заключений | 2 | 4 | 10 | 16 | ||||||
| Всего | 32 | 28 | 118 | 178 | ||||||
|
|
ТЕМАТИКА и содержание ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ и самостоятельной работы
Тема 1. Роль аудита в развитии функций контроля в условиях рыночной экономики. Задачи, направления аудиторских проверок, состав пользователей материалов аудиторских заключений, их направленности и содержания
Темы рефератов:
1. Основные этапы становления финансового контроля и его особенности в РФ
2. Возникновение и развитие аудита как профессиональной области деятельности.
3. Особенности развития и организация аудиторской деятельности в Великобритании.
4. Особенности развития и организация аудиторской деятельности в Германии.
5. Особенности развития и организация аудиторской деятельности во Франции.
6. Особенности развития и организация аудиторской деятельности в США.
7. Перспективы развития аудита в РФ
Вопросы для обсуждения на семинаре:
1. Значение и необходимость аудита в условиях рыночной экономики.
2. Сущность аудита.
3. Цель и задачи аудита.
4. Постулаты аудита.
5. Историческое развитие аудиторской деятельности за рубежом.
6. Становление и развитие аудита в России.
7. Основные направления аудиторских проверок.
8. Пользователи материалов аудиторских проверок.
Тема 2. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно – бухгалтерской экспертизы. Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности
Темы рефератов:
1. Формирование нормативной базы российского аудита.
2. Законодательные ограничения в аудиторской деятельности.
3. Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.
4. Порядок и правила разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.
5. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в РФ.
6. Состав структура и содержание международных стандартов аудита.
7. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ и их функции.
Вопросы для обсуждения на семинаре:
1. Сравнительная характеристика аудита, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности.
3. Значение Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
4. Федеральные стандарты аудиторской деятельности.
|
|
5. Внутренние стандарты аудита.
6. Роль международных и национальных стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности.
7. Порядок аттестации аудиторов.
8. Ответственность, права и обязанности и аудиторов.
9. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в регулировании аудиторской деятельности.
Хозяйственные ситуации:
Ситуационная задача 1.
При прохождении аттестации И.И. Иванов получил следующие результаты на тестировании: ответил правильно на 44 теста; в первый день устно-письменного экзамена по разделу «Основы правового регулирования имущественных отношений» получил 8 баллов; по разделу «Налогообложение юридических и физических лиц» — б баллов, по разделу «Финансы организаций» — 8 баллов, во второй день устно-письменного экзамена по разделу «Бухгалтерский учет и отчетность» получил 10 баллов, а по разделу «Аудит» — 8 баллов; Решение практической задачи по аудиту было оценено в 50 баллов.
Может ли И.И. Иванов претендовать на получение аттестата аудитора?
Ситуационная задача 2.
Аудиторская фирма, осуществляя аудиторскую проверку организации, решила пригласить в качестве эксперта специалиста по нематериальным активам. Руководство о организации категорически отказало допустить постороннего человека на свою фирму. Оцените ситуацию.
Ситуационная задача 3.
В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу дать аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проведя проверку отчетности, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию.
Ситуационная задача 4.
Руководство аудируемого лица организовало строгий контроль использования рабочего времени аудиторов проверяющих предприятие. В ходе проверки им неоднократно предъявлялись претензии по вопросам необходимости соблюдения ежедневного 8-часового рабочего времени всеми членами аудиторской бригады. Оцените ситуацию.
Ситуационная задача 5.
По окончании аудита аудиторской фирм было выдано клиенту аудиторское заключение, содержат безоговорочно положительное мнение. В ходе последующей налоговой проверки были выявлены ошибки как в бухгалтерском учете, так и в финансовой отчетности предприятия. Определите ответственность аудиторов в этой ситуации.
Ситуационная задача 6.
В ходе аудита финансовой отчетности были выявлены ошибки инарушения в бухгалтерском учете, в связи с чем клиенту было выдано аудиторское заключение с оговоркой. Обязано ли аудируемое лицо устранять выявленные в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности?
|
|
Ситуационная задача 7.
В ходе осуществления аудиторской проверки финансовой отчетности клиента аудиторская фирма обратилась с запросом о состоянии расчетов к одному из его контрагентов. Руководство проверяемого субъекта расценило подобные действия аудиторов как недопустимые, выходящие за пределы их полномочий. Оцените ситуацию.
Ситуационная задача 8.
Руководство проверяемой аудиторами организации настоятельно рекомендовало ограничить круг рассматриваемых вопросов, угрожая в противном случае расторжением договора. Каковы должны быть действия аудиторов в этой ситуации.
Ситуационная задача 9.
Преподаватель по бухгалтерскому учёту одного из колледжей, пройдя аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора, и устроился по совместительству аудитором в аудиторскую организацию.
Имеются ли в действиях преподавателя противоречия законодательству по аудиторской деятельности?
Ситуационная задача 10.
В связи с предстоящей в ближайшее время налоговой проверкой экономический субъект обратился к аудиторской организации с предложением провести аудит расчетов с бюджетом по уплате налогов. Одно из условий заключения договора на проведение аудита – проверка аудитором по программе, утверждённой руководством экономического субъекта.
Имеет ли место конфликт интересов, если да, то как его преодолеть?
Ситуационная задача 11.
Аудиторская организация на протяжении трех лет (2004-2007 гг.) оказывает услуги экономическому субъекту по составлению бухгалтерской отчетности. В феврале 2009 г. руководство экономического субъекта обратилось к аудиторской организации с предложением провести обязательную аудиторскую проверку.
Руководство аудиторской организации приняло предложение экономического субъекта и назначило в состав группы аудиторов, не принимавших ранее участия в оказании услуг по составлению финансовой(бухгалтерской) отчетности.
Дайте оценку действиям руководителя аудиторской организации.
Тема 5. Планирование и программа аудита. Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки. Система организации внутреннего контроля. Аудиторская выборка
Темы рефератов:
1. Роль и значение предварительного планирования аудиторской проверки.
2. Понимание деятельности экономического субъекта как необходимое условие осуществления аудита.
3. Подходы к расчету уровня существенности.
4. Аудиторские риски в системе внутрихозяйственного контроля. Методы минимизации аудиторских рисков.
5. Использование выборки в аудите: преимущества, недостатки, последствия.
Вопросы для обсуждения на семинаре:
|
|
- Подготовка общего плана аудиторской проверки.
- Составление программы аудита по конкретным участкам проверки.
- Существенность в аудите, порядок ее расчета.
- Оценка аудиторского риска.
- Система внутреннего контроля на предприятии.
- Аудиторская выборка. Виды и порядок составления выборки.
Хозяйственные ситуации:
Ситуационная задача 1.
Составьте общий план аудиторской проверки, предусмотрев в нем затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.
Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов; проверку правильности составления баланса и отчета о прибылях и убытках.
Кроме того, целесообразно проверить порядок ведения кассовых и расчетных операций, движение материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы.
Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуется помощник – ассистент и эксперт-юрист. Следует также учесть необходимое время для составле6ния аудиторского заключения и акта приемки работ по договору, предоставление консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.
Ситуационная задача 2.
Всоставе группы аудиторов вы участвуете в обязательном аудите ОАО «Альфа», основным видом деятельности которого является производство товаров народного потребления. По результатам предварительного обследования установлены следующие особенности учета материально-производственных запасов в ОАО «Альфа»:
- 
значительная номенклатура основных и вспомогательных материалов;
- большое количество операций по движению материалов.
- готовая продукция переводится в материалы;
- бухгалтерский учет движения материалов автоматизирован, но без привязки к складскому учету;
- инвентаризация материалов проводилась 1 октября отчетного года;
- применяются неунифицированные формы первичных документов, оформляющих движение материалов;
- продажная цена приобретенных материалов формируется на уровне их фактической себестоимости;
- израсходованные и реализованные материалы оцениваются по средней себестоимости;
- учетной политикой не определен порядок учета расходов по заготовлению и приобретению материалов.
Задание:
1.На основе информации, приведенной выше, укажите критические области бухгалтерского учета, требующие особого внимания в ходе аудита.
2.Подготовьте программу аудиторских процедур по существу по разделу «Материально-производственные запасы» ОАО «Альфа». (не менее 10 конкретных действий).
3. Оформите программу в виде таблицы:
| Описание выполняемых работ по этапам аудита | Источник информации | Аудиторские процедуры | Объем выборки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Ситуационная задача 3.
Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных (табл. 1):
Таблица 1
Базовые показатели
| Наименование базового показателя | Значение показателя в отчетности (руб.) | Уровень существенности (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 21 289 | 5 | |
| Выручка от продажи товаров (работ, услуг) | 135 968 | 2 | |
| Валюта баланса | 128 038 | 2 | |
| Капитал и резервы | 20 500 | 10 | |
| Общие затраты предприятия | 101 341 | 2 |
Ситуационная задача 4.
Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных (табл. 2):
Таблица 2
Базовые показатели
| Наименование базового показателя | Значение показателя в отчетности (руб.) | Уровень существенности (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (63 672) | 5 | |
| Выручка от продажи товаров (работ, услуг) | 170 652 | 2 | |
| Валюта баланса | 80 240 | 2 | |
| Капитал и резервы | 43 500 | 10 | |
| Общие затраты предприятия | 102 536 | 2 |
Ситуационная задача 5.
Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных (табл. 3):
Таблица 3
Базовые показатели
| Наименование базового показателя | Значение показателя в отчетности (руб.) | Уровень существенности (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Не используется | 5 | |
| Выручка от продажи товаров (работ, услуг) | Не используется | 2 | |
| Валюта баланса | 210 500 | 2 | |
| Капитал и резервы | Не используется | 10 | |
| Общие затраты предприятия | 179 302 | 2 |
Ситуационная задача 6.
Входе планирования аудиторской проверки аудиторы установили значение единого уровня существенности в сумме 400 тыс. руб.
Определите уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (табл. 4).
Таблица 4
Сокращенный баланс
| Актив баланса | Сумма, тыс. руб. | Пассив баланса | Сумма, тыс. руб. |
| Основные средства | 4000 | Уставный капитал | 100 |
| финансовые вложения | 110 | Добавочный капитал | 115 |
| Запасы | 590 | Нераспределенная прибыль | 5 000 |
| Дебиторская задолженность | 3 000 | Кредиты и займы | 2 000 |
| Денежные средства | 300 | Кредиторская задолженность | 785 |
| ИТОГО | 8 000 | ИТОГО | 8 000 |
Ситуационная задача 7.
Рассчитайте общий уровень существенности для предприятия на основе используя информацию из бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 1, 2). Определите уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.
Ситуационная задача 8.
Аудиторская фирма «Аудит» проводит предварительное обследование потенциального клиента — ЗАО «Крон».
Целью обследования является понимание деятельности клиента, среды в которой она осуществляется, и оценка существующих рисков.
Общество имеет головную организацию, которая расположена в г. Самара, и два филиала — в г. Тольятти и в г. Сызрани. Самарское предприятие стабильно производит металлоконструкции, о чем свидетельствует бухгалтерская статистическая отчетность, и обеспечено заказами на год вперед. Каждый из филиалов имеет свою бухгалтерию. В центральной бухгалтерии (г. Самара) составляется общая отчетность по Обществу.
По сообщению генерального директора ЗАО «Крон» и в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабельности и объема выпуска продукции.
Во время проведения предварительного обследования в газете «Самарские ведомости» появилась статья, в которой рассказывалось, что финансовое положение филиала ЗАО «Крон» в г. Тольятти ухудшилось, практически нет заказов на продукцию, предприятие работает неполную неделю и руководство Общества занято поиском покупателей. На долю этого филиала приходите 25% объема продаж продукции.
Задание.
1. На основе приведенной информации проанализируйте ситуацию у потенциального клиента.
2. Оцените риски хозяйственной деятельности и риски существенного искажения финансовой отчетности.
3. Сделайте вывод о целесообразности работы аудиторской фирмы «Аудит» с данным клиентом.
Ситуационная задача 9.
Аудитором проводится проверка отчетности закрытого акционерного общества за 2009 г. Проверка по существу показала соответствие содержания синтетических регистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах — их фактическому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существенных аспектах, кроме следующих:
а) проценты по кредитам, использованным на приобретение
материально-производственных запасов, начисленные до их
принятия к учету, в сумме 510 тыс. руб. включены в общехозяйственные расходы записями Д-т сч. 26 К-т сч. 66 по соответствующей статье калькуляции;
б) ошибочно недоначислена амортизация нематериальных активов на сумму 72,6 тыс. руб.;
в) отнесены непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» расходы, не принимаемые в состав расходов для целей налогообложения прибыли в сумме 1 600 тыс. руб.
Отчетность организации (до внесения исправлений) по укрупненным статьям представлена в Приложении 1, 2.
Задание:
1.Определите влияние выявленных ошибок на показатели бухгалтерской отчетности.
2.Оцените существенность искажений, если внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы установлено: существенным следует считать отклонение по статьям баланса, превышающие 4 % от валюты баланса, по статьям отчета о прибылях и убытках – 3 % прибыли до налогообложения.
Ситуационная задача 10.
Суммарная стоимость всех объектов основных средств (элементов совокупности ЭС) на предприятии составляет 64 582 000 рублей. Элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (ЭК) составляют 4 676 000 рублей. Уровень существенности (УС) определен аудитором в 3 000 000 рублей. Оценка рисков статьи учета следующая: неотъемлемый риск - средний, риск средств контроля – средний, риск необнаружения – высокий. Для нахождения коэффициента проверки (КП) см. Приложение 3.
Требуется:
Найти число элементов выборки, используя формулу:
ЭВ = (ЭС – ЭН - ЭК) * КП / (УС/0,75).
Ситуационная задача 11.
Используя решение задачи 10 преступить к отбору конкретных элементов совокупности, которые попадут в выборку.
Требуется:
Построить стоимостную выборку методом систематического отбора., используя формулу интервала: ИНТ = ЭС / ЭВ. И формулу стартовой точки СТ= ИНТ * СЧ, где СЧ – случайное число определяемое по Приложению 4.
Ситуационная задача 12.
Аудитор проверяет совокупность документов по приходу материалов на склад, систематически пронумерованных начиная с номера 134 (значение начальное –ЗН) и заканчивая номером 1568 (значение конечное – ЗК). Число элементов выборки определено равно 10.
Требуется:
Определить методом случайной выборки номера документов (НД) попавших в выборку по формуле: НД = (ЗК-ЗН) * СЧ +ЗН.
Ситуационная задача 13.
Используя данные задачи 12.
Требуется:
Построить количественную выборку методом систематического отбора, используя формулу интервала: ИНТ = (ЗК-ЗН) / ЭВ. И формулу стартовой точки СТ= ИНТ * СЧ + ЗН, где СЧ – случайное число определяемое по Приложению 4.
Примеры решения хозяйственных ситуаций
Ситуационная задача по теме 2.
Преподаватель по бухгалтерскому учёту одного из колледжей, пройдя аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора, и устроился по совместительству аудитором в аудиторскую организацию.
Имеются ли в действиях преподавателя противоречия законодательству по аудиторской деятельности?
Решение:
Преподавание бухгалтерского учета является прочей аудиторской услугой в соответствии со ст.1 п.7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, следовательно в данной ситуации противоречий нет.
Ситуационная задача по теме 3.
Аудитор, у которого заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие: если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за текущий год имеют критическое значение, поскольку в случае несвоевременного получения заключения или получения модифицированного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, и что после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.
Определить, какого рода проблема встанет перед аудитором, если он решит проводить проверку в данных условиях?
Решение:
Если аудитор примет предложение своего клиента, он нарушит принцип независимости, поскольку окажется в финансовой зависимости от проверяемой организации. В соответствии со ст. 8 п. 2 порядок выплаты и размер денежного вознаграждения не может быть поставлен в зависимость от выполнения каких либо требований.
В данной ситуации аудитору следует немедленно получить оплату за прошедший год (через суд, если клиент не соглашается на добровольную оплату) и досрочно расторгнуть договор на оказание аудиторских услуг в связи с неисполнением клиентом своих обязанностей.
Ситуационные задачи по теме 4.
Ситуационная задача 1
Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных, и определите уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения его достоверности.
Решение:
Таблица 9
Расчет базовых показателей
| На начало года, (тыс. руб.) | На конец года, (тыс. руб.) | Значение базового показателя, (тыс. руб.) | |
| 1 | 2 | (1+2)/2 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 107 | (10613) | - |
| Выручка от продажи товаров (работ, услуг) | 3190072 | 3253266 | 3221669 |
| Валюта баланса | 66905 | 56211 | 61558 |
| Капитал и резервы | 370246 | 415272 | 392759 |
Таблица 10
Базовые показатели
| Значение базового показателя, (тыс. руб.) | Критерий, (%) | Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, (тыс.рыб) | |
| 1 | 2 | (1)*(2)/100 | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | - | 5 | - |
| Выручка от продажи товаров (работ, услуг) | 3221669 | 2 | 64433.38 |
| Валюта баланса | 61558 | 5 | 3077.9 |
| Капитал и резервы | 392759 | 2 | 7855.18 |
(64433.38+3077.9+7855.18) / 3 = 25122.15 тыс. руб. – среднее значение принимаемое для нахождения уровня существенности.
Рассчитанная степень точности – 75 % от уровня существенности.
25122.15 * 75% = 18841.61 тыс. руб. – единый показатель существенности.
Для удобства найденный показатель можно округлить (чаще всего в меньшую сторону), но так, чтобы после округления он изменился не более чем на 20%, например до 18500 тыс. руб.:
(18841.61-18500)/18841.61*100= 1,81 %
18500 тыс. руб. - единый показатель уровня существенности.
Определим уровень существенности значимых статей бухгалтерского баланса:
Таблица 11
Распределение уровня существенности по статьям актива баланса
| Статьи актива баланса | Значение показателя на конец года, т.р. | Удельный вес, % | Уровень (граница) существенности, т.р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Внеоборотные активы |
| ||
| Основные средства | 25 104 | 6,04 | 1 117 |
| Незавершённое строительство | 49 464 | 11,92 | 2 205 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 12 631 | 3,04 | 563 |
| Отложенные налоговые активы | 201 | 0,05 | Не является значимой |
| Итого по разделу 1 | 87 409 | 21,05 | 3894 |
| 2. Оборотные активы |
| ||
| Запасы | 136 274 | 32,81 | 6 070 |
| в том числе: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности | 1 660 | 0,40 | Не является значимой |
| затраты в незавершённом производстве | 1 220 | 0,29 | Не является значимой |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 131 242 | 31,60 | 5 846 |
| расходы будущих периодов | 2 152 | 0,52 | Не является значимой |
| Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям | 47 774 | 11,50 | 2 128 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) | 122 743 | 29,56 | 5 469 |
| в том числе покупатели и заказчики | 86 510 | 20,83 | 3 854 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 3 540 | 0,85 | Не является значимой |
| Денежные средства | 17 090 | 4,11 | 761 |
| Прочие оборотные активы | 442 | 0,11 | Не является значимой |
| Итого по разделу 2 | 327 863 | 78,95 | 14606 |
| Валюта баланса | 415 272 | 100 | 18 500 |
Таблица 12
Распределение уровня существенности по статьям пассива баланса
| Статьи пассива баланса | Значение показателя на конец года, т.р. | Удельный вес, % | Уровень (граница) существенности, т.р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. Капитал и резервы |
| ||
| Уставный капитал | 35 000 | 8,42 | 1 558 |
| Добавочный капитал | 31 640 | 7,62 | 1 409 |
| Резервный капитал | 184 | 0,04 | Не является значимой |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 184 | 0,04 | Не является значимой |
| Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) | (10 613) | (2,55) | (471) |
| Итого по разделу 3 | 56 211 | 13,53 | 2 503 |
| 4. Долгосрочные обязательства |
| ||
| Займы и кредиты | 21 000 | 5,06 | 936 |
| Отложенные налоговые обязательства | 1 891 | 0,45 | Не является значимой |
| Итого по разделу 4 | 22 891 | 5,51 | 1 019 |
| 5. Краткосрочные обязательства |
| ||
| Займы и кредиты | 30 000 | 7,22 | 1 336 |
| Кредиторская задолженность | 305 871 | 73,66 | 13 627 |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 288 604 | 69,49 | 12 856 |
| задолженность перед персоналом организации | 306 | 0,07 | Не является значимой |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 315 | 0,08 | Не является значимой |
| задолженность по налогам и сборам | 2 532 | 0,62 | 115 |
| прочие кредиторы | 14 114 | 3,40 | 629 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 299 | 0,08 | Не является значимой |
| Итого по разделу 5 | 336 170 | 80,96 | 14 978 |
| Валюта баланса | 415 272 | 100 | 18 500 |
Ситуационная задача 2.
Аудитор располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы. Общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности определенный на этапе планирования — 10 000 руб., номера документов из которых необходимо построить выборку — с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.
Необходимо построить выборку различными способами.
Решение:
Метод случайного отбора.
Для построения выборки необходимо определить количество элементов выборки (ЭВ) по формуле:
Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задачи они отсутствуют. КП = 0,7, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений. (Приложение 3)
ЭВ = (500 000 х 0,7): 1000 = 35,
Таким образом, их всего перечня документов необходимо отобрать только 35 документов, которые и будут являться элементами выборки.
Для этого используем метод случайного отбора по формуле:
(1050-50)СЧ + 50,
При решении может быть использовано любое случайное число из таблицы случайных чисел,(Приложение 4) следовательно, результаты будут различными, однако процедуры построения такой выборки, а также алгоритм расчета остаются теми же.
Используя данный алгоритм, нейдем семь первых значений выборки:
(1050-50)* 0,1687 +50 = 218
(1050-50)* 0,0315 +50 = 81
(1050-50)* 0,1317 +50 = 181
(1050-50)* 0,1991 +50 = 249
(1050-50)* 0,2495 +50 = 300
(1050-50)* 0,7899 +50 = 839
(1050-50)* 0,4809 +50 = 530
Таким образом, первые семь документов по учету материально-производственных запасов ООО «Фртуна», попавшие в выборку: № 81, 181, 218, 249, 300, 530, 839.
Метод систематического отбора
Количество элементов выборки уже известно - это 35 документов.
Далее определяется интервал выборки по формуле:
ИНТ = (1050-50): 35 = 28.
Интервал выборки равен 28, таким образом, элементы выборки определяются как ЗН + ИНТ.
