Тема 2 облік грошових коштів

Лекція 3.Облік операцій в іноземній валюті.

Мета: розкрити порядок організації обліку операцій в іноземній валюті.

План.

1.Облік операцій по купівлі іноземній валюти

2.Облік операцій з продажу іноземній валюти.

3.Облік курсових різниць.

 

Література:

 [8, с. 186-198],

[15, с. 197-206]

Питання 1

Для розрахунків за операціями в іноземній валюті згідно із законодавством України підприємства відкривають поточні банківські рахунки в іноземній валюті. Порядок відкриття рахунків в іноземній валюті регулює Інструкція № 492.

Операції в іноземній валюті підчас первинного визнання відображаються в валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції – дата визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів та витрат. Подальше відображення в обліку операцій в іноземній валюті обумовлено їх віднесенням до монетарних або немонетарних статей.

Монетарні – це статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи і зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій сумі грошей або їх еквіваленті.

Немонетарні – це статті, інші ніж монетарні.

Методологічні засади формування в обліку інформації про операції в іноземних валютах та відображення показників статей фінансової звітності господарських одиниць за межами України у грошовій одиниці України визначає П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах (при змінні курсів НБУ).

Позитивна курсова різниця по перерахунку активів і зобов’язань підприємства відображається на рахунках класу 7 (714 «Дохід від операційної курсової різниці»).

Від’ємна курсова різниця відображається на рахунку класу 9 (945 «Витрати від операційної курсової різниці»).

Для кожного найменування іноземної валюти відкривається окремий рахунок в банку. Відповідно по кожному з них банком надається окрема виписка, де суми вказані в іноземній валюті та в гривнях по курсу НБУ на дату здійснення операції.

Приклади

1. На початок звітного періоду курс НБУ становив 5грн. 00 коп. за 1$, на кінець – 5 грн. 10 коп. за 1$. Сальдо на рахунку 312 – 10000 $, на рахунку 602 – 200000 $.

а) Курсова різниця від перерахунку коштів на валютному рахунку:

(5,10-5)*10000 = 1000 грн.

В обліку: Дт 312  Кт 714 на 1000 грн.

б) Курсова різниця від перерахунку заборгованості за короткострокову позику в іноземній валюті складе:

(5,10-5)*200000 = 20000 грн.

В обліку Дт 945 Кт 602 на 20000 грн.

2. На початок звітного періоду курс НБУ становив 5,05 грн. за 1$, на кінець – 5 грн. за 1$. Сальдо по рахунку 362 – 50000 грн. і на рахунку 632 – 140000 грн.

а) Курсова різниця від перерахунку дебіторської заборгованості:

(5,05-5)*50000 = 2500 грн.

В обліку Дт 945 Кт 362 на 2500 грн.

б) Курсова різниця від перерахунку кредиторської заборгованості:

(5,05-5)*140000 = 7000 грн.

В обліку Дт 632 Кт 714 на 7000 грн.

В процесі господарської діяльності підприємства можуть здійснювати операції, пов’язані з купівлею безготівкової іноземної валюти. Згідно чинного законодавства під час купівлі іноземної валюти необхідно сплатити до пенсійного фонду 1% від суми, що купується (по безготівковим розрахункам).

В обліку операції з купівлі іноземної валюти відображаються наступним чином:

1) перерахунок гривні банку для купівлі іноземної валюти 7000 $ за попереднім розрахунком:

Дт 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»

Кт 311                                      на суму 36000грн. (за курсом НБУ 5,07) 27.02.07

2) зарахована валюта на валютний рахунок за курсом НБУ 28.02.07 – 5,05 грн. за 1$. Дт 312 Кт 333 на 35350 грн (7000*5,05).

3) різниця між курсом купівлі 5,07 грн. і курсом НБУ на дату зарахування валюти 5,05 грн. Дт 949 Кт 333 на 140 грн. ((5,07-5,05)*7000).

4) відображено суму збору до ПФ, фактично перераховану уповноваженому банку. Дт 651 Кт 333 на 354,90грн (7000*5,07*0,01).

5) Дт 92 Кт 651 на 354,90грн – адміністративні витрати.

6) повернена банком сума різниці. Дт 311 Кт 333 на 155,10грн (36000-35350-354,9-140).

При перерахуванні винагороди за послуги конверсії уповноваженому банку в обліку відображають: Дт 685 Кт 333.

 

Питання 2

У процесі господарської діяльності підприємства можуть здійснювати операції, пов’язані з продажем іноземної валюти.

Приклад

Прийнято рішення про продаж 30000 $, курс НБУ на дату продажу 5,06 грн. за 1$, ринковий курс продажу валюти 5,2 грн. за 1$. Комісійна винагорода банку 100 грн.

1) Дт 334 Кт 312 – (30000*5,06 = 151800грн.) списано валюту для продажу;

2.1) Дт 311 Кт 711 – (30000*5,2 = 156000грн.) визнано дохід на суму зарахованих коштів на поточний рахунок за курсом продажу (з урахуванням суми комісійної винагороди);

2.2) Дт 685 Кт 711 – на 100грн. визнано дохід на суму комісійної винагороди, утриманої із доходу від продажу валюти;

3) Дт 942 Кт 334 – на 151800 грн. відображена с/в реалізованої валюти.

4) Дт 942 Кт 685 – на 100 грн. віднесено на с/в реалізованої валюти сума комісійної винагороди.

В касі підприємства може зберігатися не лише готівка, але й грошові документи, до яких відносяться: оплачені путівки в санаторії, проїзні документи, поштові марки тощо.

Для обліку цих коштів використовується рахунок 331 «Грошові документи в національній валюті» та 332 «Грошові документи в іноземній валюті».

Надходження та видача грошових документів оформлюється видатковими та прибутковими касовими ордерами (накладними). Касир складає звіт про рух грошових документів. Надходження грошових документів відображається за Дт 331, а списання – за Кт 331.

Основні кореспонденції рахунків з обліку грошових документів:

Дт    Кт

331 685 – оприбутковано грошові документи на вартість без ПДВ;

641 685 – відображено податковий кредит з ПДВ;

372 331 – видано проїзні документи особі на відрядження;

92 331 – списано вартість поштових марок, використаних в цілях управління.

На підприємстві також можуть придбавати путівки, бланки яких в обліку відображаються як бланки суворої звітності за Дт 08.

Путівки можуть надаватися безоплатно, на пільгових умовах та за повною вартістю.

Придбання путівок підприємством за рахунок своїх коштів для співробітників в обліку відображають:

Дт     Кт

331 685 – на вартість путівки без ПДВ;

641 685 – на суму ПДВ;

685 311 – оплата вартості путівки.

Для обліку розрахунків з працівниками за путівками використовують рахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Коли путівка надається безкоштовно, то заборгованість працівника за нею в повному обсязі буде списана на витрати діяльності підприємства: Дт 949 Кт 377, передача такої путівки в обліку відображається: Дт 377 Кт 331; Дт 377 Кт 641.

Коли оплачується працівником пільгова путівка в обліку відображають Дт 301,661 Кт 377.

Якщо підприємство продає путівку працівнику тоді в обліку відображають:

Дт 377 Кт 719;

Дт 719 Кт 641 на суму ПДВ.

Списання вартості оприбуткованої та реалізованої працівнику путівки в обліку відображають: Дт 949 Кт 331.

За умов, коли путівка придбана за рахунок коштів соціального страхування, в обліку відображають: Дт 331 Кт 652, Дт 377 Кт 331.

Якщо путівка передана безоплатно: Дт 652 Кт 377.

Коли оплата путівки здійснюється частково: Дт 301,661 Кт 377; Дт 652 Кт 311. А на суму різниці вартості путівки та пільги: Дт 301,661 Кт 377.

 

Питання для самоконтролю:

1.Що таке монетарні статті балансу? Наведіть приклади.

2.Що таке немонетарні статті балансу? Наведіть приклади.

3.Що таке курсова різниця згідно П(С)БО1?

4.Охарактеризуйте порядок відображення в обліку курсових різниць.

5.Охарактеризуйте порядок придбання безготівкової іноземної валюти.

6.Охарактеризуйте порядок продажу безготівкової іноземної валюти.

7.Назвіть документи, які необхідно надати банку для придбання іноземної валюти.