Глава 7. Учет финансовых результатов

 

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, применяющей общую систему налогообложения, нужно закрыть отчетный период. В бухгалтерском учете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9:

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9 – отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример отражения в бухгалтерском учете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц).

АО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.

По состоянию на 31 января в учете «Альфы» отражены следующие данные:

по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 180 000 руб.;

по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;

по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 180 000 руб.;

по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.

31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:

Дебет 90-2 Кредит 44 – 300 000 руб.– списаны расходы на продажу за январь;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 100 000 руб. (1 180 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб. + 180 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.

 

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям.

При закрытии отчетного периода разница между кредитовым оборотом по субсчету 91-1 и дебетовым оборотом по субсчету 91-2 отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91-9:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9 – отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Пример определения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц) и отражения его в бухгалтерском учете.

В январе АО «Альфа» сдавало имущество в аренду и выплачивало проценты за пользование кредитом. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации. Начисленная сумма арендной платы составляет 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Сумма процентов по кредиту – 30 000 руб.

По состоянию на 31 января в учете «Альфы» отражены следующие данные:

по кредиту субсчета 91-1 – арендная плата в сумме 59 000 руб.;

по дебету субсчета 91-2 – НДС с арендной платы в сумме 9000 руб.;

по дебету субсчета 91-2 – проценты за пользование кредитом в сумме 30 000 руб.

31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» 20 000 руб. (59 000 руб. – (9000 руб. + 30 000 руб.)) – отражена прибыль по прочим операциям за январь.

Условный доход (расход) по налогу на прибыль(УРНП).

Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль (Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 20 ПБУ 18/02).)

Для расчета этого показателя используется формула:

УРНП = БП × СНП,                                                                           (7.1)

где:

УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

БП - бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9);

СТН – ставка налога на прибыль.

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В учете сумму условного расхода (дохода) отражают проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» - начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример. В июле 2017 года ООО «Пассив» продало станок. Убыток от продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.

На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле). В налоговом учете убыток нужно равномерно включать в расходы в течение оставшегося срока службы основного средства (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образовалась вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. С нее бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3600 руб. (18 000 руб. Х 20%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Начиная с августа 2017 года, в налоговом учете бухгалтер «Пассива» должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб.:12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1500 руб. Х 20%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь 2017 года составил 1500 руб. (300 руб. Х 5 мес.).

Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 равна 1100 руб. (3600 – 1500).

 

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы –  раньше.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 бухгалтерского баланса указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

ОНО = НВР ×СНП,                                                                          (7.2)

где:

НВР – налогооблагаемая временная разница;

СНП – ставка налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, когда:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (для компаний, использующих кассовый метод в налоговом учете);

- сумма начисленных расходов, например, амортизации основных средств, в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Пример. В ноябре отчетного года АО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако до конца года «Покупатель» заплатил «Активу» лишь 200 000 руб. (без НДС). «Актив» ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

1) Дебет 51 Кредит 62 – 200 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

2) Дебет 62 Кредит 90-1– 340 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

3) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Сумму 28 тыс. руб. нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.

Списание отложенных налоговых обязательств происходит по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц. Следует сделать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в декабре отчетного года покупатель полностью погасил свою задолженность перед «Активом», перечислив ему 140 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

1) Дебет 51 Кредит 62– 140 000 руб. – поступили деньги от покупателя;

2) Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

В этой ситуации по строке 1420 баланса за отчетный год ставят прочерк.

Налог, уплачиваемый в связи с применением специального режима. В зависимости от применяемого специального режима одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете:

- сумму начисленного единого налога – при применении УСН;

- сумму начисленного единого налога – при применении ЕНВД;

- сумму начисленного налога – при применении ЕСХН.

Сумма начисленного налога отражается в бухгалтерском учете на субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

В учете сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Единый налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» – начислена сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки (ЕНВД, ЕСХН) за отчетный период.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Поэтому, выполнив такие проводки, необходимо проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого сопоставляют суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухгалтерском учете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.

Пример отражения в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода

АО «Утро» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно от фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Утро» реализовало услуги на сумму 1 000 000 руб. Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 181 200 руб. По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

15 января менеджер «Утро» А.С. Кондратьев представил авансовый отчет по представительским расходам на сумму 24 600 руб. В тот же день эти расходы ему были возмещены в полной сумме. При расчете налога на прибыль учтены представительские расходы в сумме 24 000 руб. (600 000 руб. × 4%).

В январе других операций у АО «Утро» не было. В учете организации сделаны следующие записи:

1) Дебет 62 Кредит 90-1 – 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации информационных услуг;

2) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между выручкой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

3) Дебет 26 Кредит 70– 600 000 руб. – начислена зарплата за январь;

4) Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между зарплатой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

5) Дебет 26 Кредит 69– 181 200 руб. – начислены обязательные страховые взносы с зарплаты за январь;

6) Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 36 240 руб. (181 200 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммой налогов (взносов), отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

7) Дебет 26 Кредит 71– 24 600 руб. – списаны представительские расходы;

8) Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 120 руб. ((24 600 руб. – 24 000 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговый актив с суммы представительских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

9) Дебет 90-2 Кредит 26– 805 800 руб. (600 000 руб. + 181 200 руб. + 24 600 руб.) – списана себестоимость реализованных услуг;

10) Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 194 200 руб. (1 000 000 руб. – 805 800 руб.) – отражена бухгалтерская прибыль за январь;

11) Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 38 840 руб. (194 200 руб. × 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

В январе в налоговом учете АО «Утро» отражен убыток в сумме 24 000 руб. (оплаченные представительские расходы). Поскольку этот убыток повлияет на определение налоговой базы в следующих периодах, в бухучете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 4800 руб. (24 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка, не признанного в текущем отчетном периоде.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за январь, равна нулю. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:

200 000 руб.– 120 000 руб.– 36 240 руб.– 120 руб.– 38 840 руб.– 4800 руб. = 0.

Условный расход по налогу на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Реформация баланса проводится по состоянию на 31декабря, после того как в бухгалтерском учете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Реформация баланса включает в себя два этапа:

1) закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;

2) перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:

1) Дебет 90-1 Кредит 90-9– закрыт субсчет 90-1;

2) Дебет 90-9 Кредит 90-2– закрыт субсчет 90-2;

3) Дебет 90-9 Кредит 90-3– закрыт субсчет 90-3;

4) Дебет 90-9 Кредит 90-4– закрыт субсчет 90-4;

5) Дебет 91-1 Кредит 91-9– закрыт субсчет 91-1;

6) Дебет 91-9 Кредит 91-2– закрыт субсчет 91-2.

Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы. Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в том числе по итогам декабря) бухгалтер должен был:

1) ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;

2) отражать в бухгалтерском учете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), его относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

1) Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

2) Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

Пример проведения реформации баланса:

По состоянию на 31 декабря в бухучете отражены сальдо:

1) по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.;

2) по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;

3) по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.;

4) по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;

5) по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;

6) по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.;

7) по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;

8) по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:

1) Дебет 90-1 Кредит 90-9– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

2) Дебет 90-9 Кредит 90-2– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;

3) Дебет 90-9 Кредит 90-3– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;

4) Дебет 91-1 Кредит 91-9– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;

5) Дебет 91-9 Кредит 91-2– 100 000 руб. - закрыт субсчет 91-2;

6) Дебет 99 Кредит 84– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.

На этом реформация баланса организации за год завершена.

Покрытие убытков. Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет. Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.

Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет.

В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет средств резервного фонда;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах – общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ.

Проводка следующая:

Дебет 75(70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – погашен убыток за счет взносов учредителей.

Непокрытый убыток прошлых лет можно погасить за счет нераспределенной прибыли отчетного года:

Д ебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» – направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

 

Вопросы для самостоятельной работы

1. Что понимают под финансовым результатом?

2. Какие счета используются при отражении финансового счета?

3. Что означает проводка Дебет 99 Кредит 90-9? И наоборот?

4. Что понимают под условным доходом (расходом) по налогу на прибыль? Как он рассчитывается?

5. Как рассчитывается отложенное налоговое обязательство?

6. Что такое налог, уплачиваемый в связи с применением специального режима?

7. Каким проводками сопровождается закрытие счетов?

8. Что понимают под реформацией баланса?

9. Как покрываются убытки?

 

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛитературЫ К РАЗДЕЛУ I

1. Анализ финансовой отчетности: учебник/ [М. А. Вахрушина [и др.]; под ред. М. А. Вахрушиной; Финанс. ун-т при Правительстве РФ. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Вуз. учеб.; Москва: ИНФРА-М, 2016. - 431, [1] с.: ил., табл. - (Вузовский учебник).

2. Анализ баланса, или как понимать баланс/ В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2014. - 779 с.

3. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: практикум / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Дело и сервис, 2015. - 159 с.

4. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие для бакалавров вузов/ В. П. Астахов; Рос. гос. экон. ун-т. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 988, [1] с. эл. опт. диск (CD-ROM). - (Бакалавр. Базовый курс)

5. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/ Н. Л. Вещунова. - 4-е изд. - Москва: Проспект, 2014. - 848 с.: табл.

6. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов/ [Качкова О. Е. [и др.]; под общ. ред. О. Е. Качковой; Финанс. ун-т при Правительстве РФ. - 2-е изд., стер. - Москва: КноРус, 2014. - 568 с. - (Бакалавриат).

7. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов/ В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. - 2-е изд., стер. - Москва: КноРус, 2014. - 666 с.: табл. - (Бакалавриат)

8. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. для вузов/ В. В. Чувикова, Т. Б. Иззука. - Москва: Дашков и К°, 2015. - 247 с.: ил., табл. - (Учебные издания для бакалавров).

9. Бухгалтерский учет и анализ: практикум: учеб. пособие для вузов/ [Ю. И. Сигидов [и др.]; под общ. ред. Ю. И. Сигидова, Е. А. Оксанич. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 155 с. - (Высшее образование - бакалавриат).

10. Бухгалтерский учет: конспект лекций: с учетом Федер. законов № 357-ФЗ, 425-ФЗ/ Е. А. Потапова. - Изд. 2-е. - Москва: Проспект, 2015. – 125с.

11. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для вузов/ [И. Н. Богатая [и др.]; под ред. Н. Н. Хахоновой. - Москва: КноРус, 2013. - 569, [1] с.: табл. - (Бакалавриат).

12. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для вузов/ О. А. Агеева, А. Л. Ребизова; Гос. ун-т уп.. - М.: Юрайт, 2013. - 446, [1] с.: табл. - (Бакалавр. Углубленный курс)

13. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов/ В. П. Астахов. - 12-е изд.. - Москва: Вуз. учеб.; Москва: ИНФРА-М, 2013. - 395, [1] с.: табл.. - (Вузовский учебник)

14. Учет, анализ, аудит: учеб. пособие для вузов/ [Е. А. Еленевская [и др.]; под общ. ред. Т. Ю. Серебряковой. - Москва: ИНФРА-М, 2015. - 343, [1] с.: табл. - (Высшее образование - бакалавриат).

 

Нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 1994. – №32. – Ст.3301. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 1996. – №5. – Ст.410. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31. – Ст.3824. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 2000. – №32. – Ст.3340. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 1996. – №1. – Ст.1. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 1998. – №7. – Ст.785. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ// Собрание законодательства РФ. – 2011. – №50. – Ст.7344. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» от 29.07.1998г. №34н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 14.09.1998, №23. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» от 06.05.1999г. №32н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 28.06.1999, №26. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999г. №33н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 28.06.1999, №26. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» от 06.07.1999г. №43н// Финансовая газета, 1999, №34. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. №94н// Финансовая газета, 2000, №46-47. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001г. №26н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 14.05.2001, №20. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

12. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» от 09.06.2001г. №44н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 30.07.2001, №31. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001г. №119н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 18.03.2002, №11. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» от 19.11.2002г. №114н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 10.03.2003, №10. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

15. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» от 19.11.2002г. №115н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 20.01.2003, №3. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

16. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» от 10.12.2002г. №126н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 03.03.2003, №9. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

17. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06» от 27.11.2006г. №154н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 26.02.2007, №9. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07» от 27.12.2007г. №153н// Российская газета, 02.02.2008, №22. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

19. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008г. №106н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 03.11.2008, №44. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

20. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008» от 06.10.2008г. №107н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 03.11.2008, №44. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

21. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008» от 24.10.2008г. №116н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 08.12.2008, №49. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].

22. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/10» от 13.12.2010г. №167н// Российская газета, 16.02.2011, №32. – КонсультантПлюс. [Электрон. ресурс].