Учетная политика на 2009 год для целей бухучета

Минфин России Приказом от 06.10.2008 N 106н утвердил новое ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Рассмотрим, какими правилами необходимо руководствоваться при формировании учетной политики для целей бухучета на 2009 г.

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под бухгалтерской учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, касающихся первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Положения учетной политики должны соблюдать все филиалы, представительства и обособленные подразделения компании независимо от места их нахождения.

Заметим, что вновь созданные организации или фирмы, возникшие в результате реорганизации, оформляют избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Причем считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

Сформированная учетная политика применяется организациями последовательно от одного отчетного года к другому. Поэтому утверждать ее каждой год не надо. В случае необходимости в этот документ вносятся поправки. Как правило, изменение учетной политики производится с начала отчетного года. Однако скорректировать ее положения теперь допустимо и в течение года, если возникнут причины для этого (п. 12 ПБУ 1/2008).

На основании п. 10 ПБУ 1/2008 организация может вносить изменения в учетную политику, если:

­ изменилось законодательство РФ или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;

­ фирма разработала новые способы ведения бухгалтерского учета. Новый метод ведения бухгалтерского учета должен обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

­ существенно изменились условия хозяйствования (в частности, произошла реорганизация или организация начала вести новые виды предпринимательской деятельности).

Если в течение 2009 г. у вас возникнут ранее не встречавшиеся факты хозяйственной деятельности (например, в связи с открытием филиала или приобретением в собственность основных средств), вы можете внести дополнения в учетную политику. То есть добавить способы отражения таких фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Это не считается изменением учетной политики. Кстати, дополнять учетную политику можно в любой момент в течение отчетного года. Действовать внесенные дополнения начинают сразу после их оформления.

Примечание. С 1 января 2009 г. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, не применяется.

Все изменения и дополнения в учетную политику оформляются соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.

Так, приказ о внесении в учетную политику изменений, связанных с утверждением ПБУ 1/2008, должен быть издан не позднее 31 декабря 2008 г.

Формирование учетной политики

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика теперь может формироваться не только главным бухгалтером, но и иным лицом, на которое возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Напомним, что на основании п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) в зависимости от объема учетной работы руководитель организации может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту либо вести бухгалтерский учет лично.

При формировании учетной политики утверждаются:

­ рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

­ формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Обратите внимание: теперь нужно отражать все виды первичных документов и регистров бухгалтерского учета, которые будут использоваться при оформлении фактов хозяйственной деятельности. Напомним: ранее в учетной политике необходимо было указывать только формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрено типовых форм;

­ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

­ способы оценки активов и обязательств;

­ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

­ порядок контроля за хозяйственными операциями;

­ другие решения, необходимые для организации бухучета.

Примечание. О регистрах бухучета сказано в ст. 10 Закона N 129-ФЗ.

Выбираем способ ведения бухучета

Конечно, если законодательством предусмотрен единственный порядок учета конкретной операции, то он является обязательным для всех организаций и не требует отражения в учетной политике. Но часто в нормативных актах по бухучету предусмотрено несколько допустимых способов отражения тех или иных хозяйственных операций. В этом случае фирме нужно выбрать один метод и указать его в учетной политике.

Иногда способ ведения учета отдельных хозяйственных операций не закреплен законодательством. В подобной ситуации организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике порядок учета этих операций. Причем теперь она может опираться не только на положения по бухгалтерскому учету, но и на Международные стандарты финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008).

Итак, приведем основные положения бухгалтерского учета, отражаемые в учетной политике (см. таблицу).

 

Таблица. Основные элементы учетной политики при "вмененке"

Элемент	Содержание	Основание
Организация ведения бухгалтерского учета	1. Руководитель организации. 2. Штатный бухгалтер. 3. Бухгалтерская служба организации, возглавляемая главным бухгалтером. 4. Централизованная бухгалтерия, специализированная компания или бухгалтер- специалист	Пункт 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
Лимит стоимости активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, включаемых в состав материально-производственных запасов	Любой, но не более 20 000 руб.	Пункт 5 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
Способ начисления амортизации основных средств	1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
Способ начисления амортизации нематериальных активов	1. Линейный. 2. Уменьшаемого остатка. 3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 28 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н
Способ оценки материально- производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)	1. По себестоимости каждой единицы. 2. По средней себестоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО)	Пункт 16 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
Способ оценки товаров в организациях розничной торговли	1. По стоимости приобретения. 2. По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)	Пункт 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н
Порядок признания выручки от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления)	1. По завершении выполнения работы (оказания услуги изготовления продукции в целом). 2. По мере готовности работы (услуги, части продукции). При выборе этого метода указываются способы определения готовности работ (услуг, продукции)	Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Собственный план счетов с необходимыми субсчетами (чаще всего оформляется как отдельное приложение)	Типовой План счетов утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
Правила документооборота	Утверждаются порядок, график прохождения документов и лица, ответственные за их оформление	Закон N 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств <*>	Отражаются периодичность инвентаризации, перечень имущества и финансовых обязательств, которые подлежат инвентаризации, и список должностных лиц, ответственных за ее проведение	Статья 12 Закона N 129-ФЗ и п. 2.1 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

Отражаем последствия изменений учетной политики

Последствия внесения изменений в учетную политику, которые повлияли или способны существенно повлиять на финансовое положение, движение денежных средств и (или) финансовые результаты деятельности организации, нужно оценить в денежном выражении. Данная оценка производится на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухучета. Такое требование содержится в п. 13 ПБУ 1/2008.

До 1 января 2009 г. оцененные таким образом последствия изменения учетной политики отражались в бухгалтерской отчетности согласно требованию о представлении числовых показателей минимум за два года (п. 21 ПБУ 1/98).

Одним из новшеств ПБУ 1/2008 является введение ретроспективного метода отражения в бухгалтерском учете последствий внесения изменений в учетную политику, не связанных с изменениями законодательной и нормативной базы по бухгалтерскому учету.

При использовании ретроспективного метода отражения последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Сущность этого метода заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" разд. III "Капитал и резервы" пассива бухгалтерского баланса за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Корректировки необходимо вносить, чтобы соблюсти принцип сопоставимости данных бухгалтерской отчетности. Поэтому подлежащие корректировке показатели должны быть сформированы так, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отметим, что можно не производить денежную оценку последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, если данную оценку нельзя осуществить с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008). В таком случае измененный способ ведения бухучета применяется только к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся после его введения (перспективно).

Примечание. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказами Минфина России от 06.07.1999 N 43н и от 22.07.2003 N 67н соответственно.