![]() Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ![]() ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву ![]() Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Понятие экспортных операций. Основы учета экспортных операций у экспортера и у российских посредников по экспорту. Основные направления анализа и аудита экспортных операций.
Экспорт – вывоз товаров, технологий или услуг за пределы страны с целью их реализации на внешних рынках для получения доходов в иностранной валюте. Бух.учет операций по экспорту товаров можно разделить на 2этапа: 1) учет движения экспорт. товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов; 2). учет продажи и расчетов с ин. Покупателями-импортерами. Документальное оформление экспортных операций. Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов: 1) договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт; 2) договор купли-продажи с иностранным покупателем; 3) счет-фактура российского продавца; 4) таможенные декларации; 5) транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент); 6) другие первичные документы, связанные с реализацией экспортных товаров. Таможенные платежи при экспорте товаров. Исчисление и уплата таможенных сборов и пошлины при экспортно-импортных операциях аналогичны. В РФ реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС (ставка 0%) и акцизов; а НДС и акцизы, уплаченные при производстве экспортных товаров, принимаются к вычету. Правомерность применения нулевой ставки и вычетов должна быть подтверждена в течение 180 дней следующими документами: 1) контракт (или копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; 2) выписка банка (или копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия); 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Указанные выше документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или международного таможенного транзита.
В бухгалтерском учете на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, делается запись: Дебет 19 субсчет «НДС по экспорту к возмещению» Кредит 19 субсчет «НДС по оприходованным ценностям» - предъявлен к вычету НДС. На основании решения о возмещении НДС в бухгалтерском учете экспортера делается запись: Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» (субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по налогу на прибыль», «Расчеты с федеральным бюджетом по штрафам» и т.д.) Кредит 19 субсчет «НДС по экспорту к возмещению» - возмещен НДС по экспорту.Если по истечении 180 календарных дней с даты оформления товаров в режиме экспорта или таможенного транзита экспортер не представит документы, то операции по реализации товаров подлежат обложению по ставкам 18% или 10%. Особенности бухгалтерского учета продажи экспортной продукции: 1) По внешнеторговым сделкам состав расходов на продажу у продавца и покупателя определяется условиями поставки Инкотермс. В них определяется порядок перехода риска случайной гибели, а также оговорен порядок распределения расходов между сторонами сделки. Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов. 2) Валютная выручка для отражения в учете подлежит пересчету в рублевый эквивалент по курсу Банка России, действующему на день перехода права собственности от экспортера к иностранному покупателю. Учет товаров, находящихся в пути, но право собственности, на которые пока принадлежит российскому продавцу, ведется на счете 45 «Товары отгруженные».На дату отгрузки товаров перевозчику в учете делается запись: Дебет 45 Кредит 43, 41- отгружены перевозчику товары, подлежащие продаже на экспорт; Дебет 44 Кредит 60 - начислены расходы на транспортировку, страхование, экспедирование (если это предусмотрено условиями поставки Инкотермс). На основании данных ГТД, бухгалтер делает следующие записи: Дебет 44 Кредит 76 - начислены таможенные сборы и пошлина. На дату перехода права собственности в бухгалтерском учете отражаются проводки по реализации экспортных товаров:
Дебет 62 Кредит 90-1 - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю; Дебет 90-2 Кредит 45 - списана стоимость реализованных экспортных товаров. По окончании отчетного периода экспортер определяет финансовый результат. Дебет 90 Кредит 44, 26 - списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной политикой организации); Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода. Бухгалтерский учет продажи экспортной продукции через посредника В учете у комиссионера отражаются следующие записи: Дебет 004 - получены товары от комитента. Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» - начислено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров, если это предусмотрено договором комиссии; Дебет 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» Кредит 52, 51 - оплачено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров; Дебет 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» (91) Кредит 91 (60) - отражена курсовая разница. На дату перехода права собственности комиссионер начисляет выручку от экспорта товаров: Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» - начислена выручка от реализации экспортных товаров; Кредит 004 - списаны реализованные товары; Дебет 52 Кредит 62 - зачислена выручка от экспорта товаров; Дебет 62 (91) Кредит 91 (62) - отражена курсовая разница; Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 52 - перечислена выручка комитенту за вычетом произведенных расходов и вознаграждения; Дебет 91 (76) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» (91) - отражена курсовая разница по расчетам с комитентом; Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 - начислено вознаграждение. Следует отметить, что налоговое законодательство не относит услуги посредников к разряду экспортных. Поэтому на вознаграждение посредника начисляется НДС. Дебет 90 Кредит 68 (76) - начислен НДС. По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от реализации посреднических услуг. Дебет 90 Кредит 26- списаны расходы; Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода. Учет у комитента. Дебет 45 Кредит 40 - отгружены товары комиссионеру. Дальнейший учет у комитента ведется на основании документов, представленных комиссионером: Дебет 62 Кредит 90 - начислена выручка от реализации товаров; Дебет 90 Кредит 45 - списана стоимость реализованных товаров. Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 - на основании извещения комиссионера о поступлении выручки погашена задолженность иностранного покупателя. Комиссионер представляет комитенту отчет о расходах, связанных с реализацией товаров. В учете у комитента отражаются следующие записи: Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» - согласно отчету начислены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров» - начислен НДС по счетам-фактурам, переданным посредником; Дебет 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - оплачены через комиссионера расходы, связанные с реализацией экспортных товаров;
Дебет 91 (60) Кредит 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» (91) - отражена курсовая разница; Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - начислено вознаграждение посреднику; Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - начислен НДС по вознаграждению посредника; Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - зачислена на валютный счет выручка, поступившая от комиссионера, за вычетом произведенных расходов и вознаграждения; Дебет 91 (76) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» (91) - отражена курсовая разница. По окончании отчетного периода в учете определяется финансовый результат от реализации экспортных товаров. Дебет 90 Кредит 44, 26 - списаны расходы (в зависимости от метода, предусмотренного учетной политикой организации); Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат от реализации экспортных товаров. Примерная программа аудита экспортной выручки и ее налогообложения: - оценка эффективности внутреннего контроля за движением экспортных товаров и их сохранностью; - проверка обоснованности списания затрат, связанных с поставками товаров (работ, услуг) на экспорт, на расходы; - оценка правомерности расходов на продажу в иностранной валюте; - проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих поставку на экспорт и расходы на продажу; - проверка полноты и своевременности отражения в учете экспортной выручки; - оценка своевременности расчетов по экспортным контрактам и выявление причин просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; - проверка соблюдения порядка проведения расчетов по экспортным операциям; - проверка правильности и полноты начисления курсовых разниц. Основы анализа экспортных операций. Результат от экспорта (Д) представляет собой разницу между валютным доходом от экспорта (Е) и затратами по экспорту (А): Д=Е-А Е=К*Р, где К – курс ЦБРФ к иностранной валюте, руб.; Р – продажная стоимость экспортной продукции, инвалюта. Уровень рентабельности внешнеторговой деятельности оценивается с помощью следующих показателей: 1) уровень рентабельности экспорта: Re=E/A. Этот показатель может рассчитываться по каждому изделию, группе изделий, по странам и в целом по экспорту предприятия; 2) норма рентабельности экспорта по изделию, стране: где Rei – норма рентабельности экспорта по изделию; a – объем экспорта каждого изделия; i – от 1 до n – количество экспортируемых изделий
|
|||||||
Последнее изменение этой страницы: 2017-02-05; просмотров: 345; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.118.128.226 (0.015 с.) |