Порядок складання Звіту про рух грошових коштів

Для оцінки активності діяльності підприємства та з метою управління наявними господарськими засобами, всі грошові потоки поділяються на вхідні та вихідні - надходження і видатки. Вони відображаються у Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3). В Україні порядок складання та подання даного Звіту користувачам встановлено П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів".

МСФЗ також передбачено складання Звіту про рух грошових коштів. Розглянемо відмінності між вимогами П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" та МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів" щодо складання даного звіту (табл. 31.12).

Таблиця 31.12. Порівняння національного та міжнародного стандартів, призначених для регулювання складання Звіту про рух грошових коштів

Ознаки	П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів "	МСФЗ (ІАS) 7 "Звіти про рух грошових коштів "
Сфера застосу­вання	Не поширюється на банківські та бюджетні установи	Усі підприємства повинні подавати Звіт про рух грошових коштів
Форма та методи складання Звіту	Результат руху коштів від операційної діяльності розраховуються непрямим методом, від інвестиційної діяльності - прямим методом	Складання Звіту про рух грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (на нетто-основі), за допомогою прямого або непрямого методів. Форма та перелік статей Звіту залежить від методів його складання

 

Слід відмітити, що П(С)БО і МСФЗ передбачають складання Звіту з використанням прямого та непрямого методів. Разом з тим, МСФЗ має рекомендаційний характер і містить детальніші пояснення щодо змісту окремих статей, можливих причин розходження чи невідповідності, виділення окремих статей у Звіті.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та детальної інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентів за звітний період. Звіт складається для оцінки спроможності підприємства генерувати грошові кошти та їх еквіваленти, а також для прийняття правильних рішень керівництвом підприємства та власниками щодо діяльності господарюючих суб'єктів. Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з другого - як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенційної прибутковості підприємства).

Рух коштів у ф. № 3 відображається за видами діяльності: операційною, фінансовою та інвестиційною та надзвичайною у розрізі визначених видів. Віднесення операцій з руху коштів до відповідної діяльності залежить, передусім, від основної господарської діяльності підприємства.

При заповненні звіту всі господарські операції необхідно "розкласти" за видами діяльності. Наприклад, в операціях з фінансової оренди вартість переданого в оренду основного засобу належить до операційної діяльності, а плата за надання послуг фінансової оренди - до фінансової.

Інформаційним джерелом складання ф. № 3 є дані аналітичного обліку грошових коштів, матеріальних активів, дебіторської та кредиторської заборгованості, показники Балансу, Звіту про фінансові результати. Важливо мати інформацію про вартість матеріальних активів, отриманих у результаті бартерних операцій, про суми заборгованості, яка виникла внаслідок операцій фінансової, інвестиційної та операційної діяльності (окремо).

У Звіті про рух грошових коштів не відображаються: внутрішні зміни у складі грошових коштів; негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій).

В Україні звіт про рух грошових коштів складається з використанням:

1) Прямого методу, який полягає у відображенні суми надходжень і витрачання грошових коштів за операціями відповідних видів діяльності на основі даних рахунків з обліку грошових коштів у готівковій та безготівковій формах. Результат руху грошових коштів визначається як різниця сум надходжень і витрачань. Перевищення доходів над витрачанням означає, що даний вид діяльності забезпечив отримання більшої суми коштів, ніж необхідно для задоволення потреб за цим напрямом. Негативний результат вказує на те, що на певний вид діяльності витрачається більша сума коштів, ніж отримується від нього. Прямий метод використовується при формуванні показників другого та третього розділів Звіту про рух грошових коштів - визначенні руху грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності.

2) Непрямого методу. У даному випадку підсумковий показник руху грошових коштів отримується в результаті коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності за звітний період до оподаткування на суми операцій від інвестиційної та фінансової діяльності. Такі дії необхідні для визначення результату руху коштів від операційної діяльності: прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (перший показник звіту), що включає операції інвестиційної та фінансової діяльності, необхідно "очистити" від впливу неопераційних доходів і витрат. Застосовуючи цей метод, необхідно також врахувати зміни залишків виробничих запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, що виникла в результаті операційної діяльності, доходів і витрат майбутніх періодів за звітний період (за виключенням змін від бартерних операцій і неопераційних змін), а також обороти негрошових статей (амортизація необоротних активів).

Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів наведено в табл. 31.13.

 

Таблиця 31.13. Робоча таблиця зі складання Звіту про рух грошових
коштів

Стаття	Код ряд.	Надходження	Видаток
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Прибуток (збиток) від звича­йної діяльності до оподатку­вання		ф.№2ряд. 170	ф.№2ряд. 175
Коригування на: амортизацію необоротних активів		ф. № 2 ряд. 260 або КО 13	X
збільшення (зменшення) забезпечень		Сальдо на кін. року -сальдо на поч. року по рах. 47	Сальдо на поч. року -сальдо на кін. року по рах. 47
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць		ф. № 2 ряд. 090 + + ряд. 160 (ДО 944 + + ДО 974)	ф.№2ряд.060 + + ряд. 130 (КО 714 + + К0 744)
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності		ф.№2ряд. 150 + + ряд. 160-ряд. 110- - ряд. 120-ряд. 130	ф.№2ряд. 110 + + ряд. 120 + ряд. 130 - - ряд. 150-ряд. 160
Витрати на сплату відсотків		ДО по рах. 95 або ф. № 2 ряд. 140	X
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах		Ф. № 3 ряд. 010 + + ряд. 020 + + ряд. 030 +ряд. 040 + + ряд. 050 + ряд 060	(Ф.№3ряд. 010 + + ряд. 020 + + ряд. 030 +ряд. 040 + + ряд. 050 + ряд 060)
Зменшення (збільшення): оборотних активів		Сальдо кін. - сальдо поч. рахунків 20-28,36,37 (крім заборгованості по інвестиційній та фінансовій діяльності) із врахуванням даних аналітичного обліку	Сальдо поч. - сальдо кін. рахунків 20-28,36,37 (крім заборгованості по інвестиційній та фінансовій діяльності) із врахуванням даних аналітичного обліку
витрат майбутніх періодів		К0 39	ДО 39
Збільшення (зменшення): поточних зобов'язань		ф. № 1 ряд. 520 + + ряд. 530 +ряд. 540 + + ряд. 550 + ряд. 560 + +ряд 570 + ряд. 5'80 + +ряд. 600 + ряд. 610	(ф. № 1 ряд. 520 + + ряд. 530 +ряд. 540 + +ряд. 550 + ряд. 560 + + ряд 570 + ряд. 580 + + ряд. 600+ +ряд. 610)
доходів майбутніх періодів		ф. № 1 ряд. 630	(ф. № 1 ряд. 630)
Грошові кошти від операційної діяльності		Ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090 +ряд. 100 + + ряд. 110	(Ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090 +ряд. 100 + ряд. 110)
Сплачені: відсотки		X	Аналітичні дані до бухгалтерських записів в частині витрачених грошових коштів на сплату відсотків
податки на прибуток		X	Аналітичні дані до бух­галтерських записів: Д-т641 "Розрахунки за податками" (розрахунки з податку на прибуток) К-т рахунків грошових коштів
Чистий рух коштів до надзвичайних подій		ф.№3ряд. 120- -ряд. 130-ряд. 140	(ф.№3ряд. 120- -ряд. 130-ряд. 140)
Рух коштів від надзвичайних подій		ДО 99 та КО 75 в ко­респонденції з рахунка-ми грошових коштів	(ДО 99 та КО 75 в ко­респонденції з рахун­ками грошових коштів)
Чистий рух коштів від операційної діяльності		ф.№3ряд. 150 + + ряд. 160	(ф.№3ряд. 150 + + ряд. 160)
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація: фінансових інвестицій		КО 741 у кореспонденції з рахун-ками грошових коштів	X
необоротних активів		КО 742 у кореспонденції з рахун-ками грошових коштів	X
майнових комплексів		КО 743 у кореспонденції з рахун-ками грошових коштів	X
Отримано: відсотки		Надходження грошових коштів у вигляді відсот­ків за аванси та позики, надані іншим сторонам	X
дивіденди		Надходження грошових коштів у вигляді диві­дендів як результат при­дбання акцій та борго­вих зобов'язань інших підприємств, а також паїв участі в спільних підприємствах	X
Інші надходження		Надходження грошових коштів від: - повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю); - повернення позик, наданих іншим сторо­нам (інші, відмінні від авансів та позик фінан­сової установи); - інші надходження від інвестиційної діяльності	X
Придбання: фінансових інвестицій		X	Аналітичні дані про зміни в статтях "Довго­строкові фінансові інвес­тиції'" та "Поточні фінансові інвестиіиТ ф. №1 Балансу, пов'язані з рухом грошових коштів
необоротних активів		X	Виплата грошових кош­тів для придбання: основ­них засобів; нематері­альних активів; інших не­оборотних активів (крім фінансових інвестицій)
майнових комплексів		X	Грошові кошти, сплачені за придбані дочірні під­приємства та інші госпо­дарські одиниці (за вирахуванням грошових кош­тів, придбаних у складі майнового комплексу)
Інші платежі		X	Виплата грошових кош­тів у зв'язку з: - наданням авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю); - наданням позик іншим сторонам (інші, відмінні від авансів та позик, які здійснені фінансовою установою); - проведенням в звіт­ному періоді капіталь­ного ремонту, модерні­зації та реконструкції основних засобів
Чистий рух коштів до надзвичайних подій		Ряд. 180 +ряд. 190 + + ряд. 200 +ряд. 210 + + ряд. 220 + ряд. 230 - -ряд. 240-ряд. 250- -ряд. 260-ряд. 270	(Ряд. 180 +ряд. 190 + + ряд 200 + ряд. 210 + + ряд. 220 +ряд. 230- -ряд. 240-ряд. 250- -ряд. 260-ряд. 270)
Рух коштів від надзвичайних подій		Аналітичні дані до рахунків, які викорис­товувались для обліку надзвичайних подій в процесі інвестиційної діяльності
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності		Ряд. 280 +ряд. 290	(Ряд. 280 +ряд. 290)
III. Рух коштів в результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу		Надходження грошових коштів в результаті збільшення власного капіталу підприємства: - при збільшенні статутного капіталу (при безпосередньому отриманні грошових коштів); - при збільшенні пайового капіталу; - при збільшенні додаткового капіталу, при зменшенні величини неоплаченого капіталу (при погашенні заборгованості учасників щодо внеску до статутного капіталу грошовими коштами)	X
Отримані позики		Аналітичні дані про зміни в статтях Балансу: "Довгострокові кредити банків", "Інші довгострокові фінансові зобов'язання", "Коротко­строкові кредити банків"	X
Інші надходження		Аналітичні дані про інші надходження грошових коштів та їх еквівалентів, пов'язаних з фінансовою діяльністю	X
Погашення позик		X	Аналітичні дані про зміни в статтях Балансу: "Короткостро­кові кредити банків", "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"
Сплачені дивіденди		X	ф. № 1 ряд. 140 (в сумі нарахованих в звітному періоді дивідендів)
Інші платежі		X	Аналітичні дані про інші виплати грошових коштів та їх еквівалентів, пов'язані з фінансовою діяльністю
Чистий рух коштів до надзвичайних подій		Ряд. 310 +ряд. 320 + + ряд. 330 - ряд. 340 - - ряд. 350-ряд. 360	(Ряд. 310 +ряд. 320 + + ряд. 330 - ряд. 340 - - ряд. 350 - ряд. 360)
Рух коштів від надзвичайних подій		Надходження грошових коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями, в процесі фінансової діяльності	Списання грошових коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності
Чистий рух коштів від фінансової діяльності		Ряд. 370 + ряд. 380	(Ряд. 370 +ряд. 380)
Чистий рух коштів за звітний період		Ряд. 170 +ряд. 300 + + ряд. 390	(Ряд. 170 +ряд. 300 + + ряд. 390)
Залишок коштів на початок року		Ф. № 1 ряд. 230 + + ряд. 240	X
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів		Аналітичні дані про зміни в статті трансформованого Балансу (ряд. 240), пов'язані з впливом змін валютних курсів -ПРИБУТОК	Аналітичні дані про зміни в статті трансформованого Балансу (ряд. 240), пов'язані з впливом змін валютних курсів -ЗБИТОК
Залишок коштів на кінець року		Ряд. 400 +ряд. 410 + + ряд. 420	(Ряд. 400 + ряд. 410 + + ряд. 420)

 

Особливостями заповнення ф. № 3 "Звіт про рух грошових коштів" є:

– назва рядка у розділі І (010, 030, 040, 050, 080, 090, 100, 110) містить підказку: у графі 3 "Надходження" відображається той показник, значення якого відповідає першому слову у рядку, а у графі 4 "Видаток" - слову в дужках, результат розрахунку показників, який відповідає слову в дужках, наводиться у графі 4 "Видаток". Наприклад, збиток від неопераційної діяльності відображається у графі 3 "Надходження", збільшення оборотних активів - у графі 4 "Видаток";

– при розрахунку зміни оборотних активів визначається різниця між даними Балансу на кінець і на початок року у рядках 260 (без включення показників у рядках 190, 220, 230, 240) із врахуванням даних аналітичного обліку. Для отримання правильного результату не слід включати до розрахунку зміни внаслідок неопераційної діяльності та негрошових операцій. Результати арифметичних дій наводяться однією сумою у графі З "Надходження" або 4 "Видаток";

– визначаючи зміни поточних зобов'язань (рядок 100) не потрібно враховувати показники, зазначені в рядках 500, 510, 590 ф. № 1 "Баланс" і динаміку зобов'язань за операціями інвестиційної та фінансової діяльності. Слід виключити зміни в зобов'язаннях внаслідок негрошових операцій (погашення зобов'язання, наприклад, за сировину передачею основних засобів, акцій), або внаслідок виправлення помилок у зобов'язаннях за минулі роки; не враховується також зміна суми зобов'язання з поточного податку на прибуток і зменшення зобов'язань за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування дебіторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також податок на додану вартість від операцій інвестиційної діяльності;

– величина окремих показників Звіту повинна бути однаковою: показник ряд. 040 "Збиток (прибуток) від неопераційних курсових різниць" повинен дорівнювати величині ряд. 420 "Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів". Однак, якщо в ряд. 040 заповнено графу "Надходження", то в ряд! 420 - графа "Видаток".

Правильність складання звіту визначається шляхом порівняння
підсумкового показника "Залишок коштів на кінець року" (ряд. 430) зі
значенням суми грошових коштів у ф. № 1 "Баланс" на кінець звітного
періоду в національній та іноземній валюті (ряд. 230 та 240).