Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики

Элементы УП	Альтернативные варианты
1.Начисление амортизационных отчислений по основным средствам	По бухучету способы: · Линейный · Уменьшаемого остатка · По сумме чисел лет полезного использования · Пропорционально объему продукции По налоговому учету методы: · Линейный · нелинейный
2.Амортизационные отчисления по НМА	По бухучету: · линейный · пропорционально объему продукции · не подлежит начислению амортизации По налоговому учету: · линейный · нелинейный
3.Оценка материальных ресурсов и расчет фактической с/с материальных ресурсов, отданных в производство	Бухучет: · по с/с каждой единицы · по средней с/с · ФИФО Налоговый: · По с/с каждой единицы · По средней с/с · ЛИФО · ФИФО
4.Оценка товаров	· По розничным продажным ценам · По покупной с/с · По цене возможной реализации
5.Расходы будущих периодов	· Равномерно · Пропорционально объему продукции, работ, услуг
6.Резервы предстоящих расходов и платежей	Могут быть созданы следующие резервы: · Резерв под обесценение ЦБ · Резерв на выплату отпусков · Резерв на выплату лет · Резерв на ремонт · Резерв по итогам работы за год · Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание · Резерв по сомнительным долгам · Резерв на возможные потери по ссудам
7.Группировка и списание затрат на производство	· Группировка затрат на прямые и косвенные (ст318) формирование с/с товаров путем включения в неё затрат традиционным способом · Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные и использование директ-костинга
8.Метод определения выручки от реализации ТРУ	По бухучету – метод начисления По налоговому – для отдельных предприятий может быть использован кассовый метод (ст.273)
9.Прочие элементы

Пример:

Для иллюстрации налоговых последствий выбора УП метода начисления амортизации. ОС стоимостью 600 тыс.руб и срок полезного использования 5 лет.

Линейный метод:

Применяется норма амортизации 1/n*100%

n-срок полезного исп-я, в мес

Дата	Срок полезного использования, месс	Норма амортизационных отчислений	Первоначальная стоимость, тыс.руб	Амортизационные отчисления за год, тыс.руб	Остаточная стоимость, тыс.руб	Сумма налога на имущ к уплате за год
01.01.2010		0,017				10,8
01.01.2011		0,017				8,4
		0,017
		0,017				3,6
		0,017				1,2
Итого

 

Нелинейный метод начисления амортизации

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 янв 2009 г:

S_n=S*(1-0,01k)ⁿ

Sn-остаточная стоимость

S-первоначальная

n-полные месяцы

k-норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортиза группе

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой аморт группы по формуле:

A=B

A-сумма амортизации за месяц

B-суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

k-норма амортизации для соответ аморт группы

 

Дата	Число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу	Норма амортизационных отчислений	Суммарный баланс, тыс. руб.	Сумма амортизации за год, тыс. руб.
01.01.2010		5,6	318,3	299,5
01.01.2011		5,6	159,4
		5,6	79,8	75,1
		5,6		37,6
		5,6	18,9	37,8
Итого

Способ уменьшаемого остатка

Дата	Оставшееся время, месс.	Остаточная стоимость, тыс.руб.	Ежемесячная амортизация, тыс.руб	Сумма налога на имущество к уплате за год, тыс руб
01.01.2010				9,6
01.01.2011				5,8
		136,8	7,2	3,4
		82,1	4,3	2,1
		6,5	6,5	0,8
Итого				21,7

Способ суммы чисел лет:

Дата	Оставшееся время, месс.	Остаточная стоимость, тыс.руб.	Ежемесячная амортизация, тыс.руб	Сумма налога на имущество к уплате за год, тыс руб
01.01.2010		416,7	16,7
01.01.2011		253,3	13,3	6,4
				3,6
		46,7	6,7	1,6
		3,3	3,3	0,4
Итого

Сопоставления размера налога на имущество по годам:

Линейный метод	Способ уменьшаемого остатка	Способ суммы чисел лет
10,8	9,6
8,4	5,8	6,4
	3,4	3,6
3,6	2,1	1,6
1,2	0,8	0,4
	21,7

Наибольшая экономия по налогу на имущество получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет. Четвертый год переломный.

Расчет экономии по налогу на прибыль:

Аморт-е отчисления линейным методом	N на имущество линейным методом(способом)	Аморт-е отчис-я нелинейн. мет	Налог на имущ-во способом суммы числе лет	Разница по аморт-и между линейн. и нелинейн. методами	Разница по налогу на имущ-во между линейным способом и способом суммы чисел лет	Экономия по налогу на прибыль
	10,8	299,52		-179,52	-0,8	-35,744
	8,4		6,4	-30	-2	-5,6
		75,12	3,6	+44,88	-2,4	+9,456
	3,6	37,62	1,6	+82,38	-2	+16,876
	1,2	37,74	0,4	+82,26	-0,8	+16,612
						+1,6

За 5 лет 1,6 потери по налогу на прибыль, а по имуществу экономия на

Налоговая экономия за 5 лет = 1% от первоначальной стоимости.

См. самим:

Пример использования «амортизационной премии»; временные разницы.

Пример расчета влияния выбора способа оценки мат ресурсов и определения фактической с/с мат ресурсов в производстве на налоги - См. по учебнику

Расчет влияния создания резервов будущих расходов и платежей на оптимизацию налогообложения

Резерв на оплату отпусков

Годовая сумма на отпуск 120 млн руб

Обязательные отчисления – 30% (соц фонды и стразование от несчастных случаев и проф заболеваний)

120 * 0,3 = 36 млн руб

120 + 36 = 156 Итого резерв

Ежемесячно на себестоимость будет относиться по 156/12 = 13 млн руб.

Предположим, что в некий месяц начислены отпускные в размере 5 млн руб.

Тогда экономия по налогу на прибыль составит (13 – 5) * 0,2 = 1,6 млн руб

Расчет влияния затрат по ремонту на оптимизацию налогообложения

Предприятие принимает решение о формировании резерва в размере 10% в год от балансовой стоимости ОС в 30 млн руб

Размер ремонтного фонда = 30*0,1=3 млн руб

Сумма ежемесячных отчислений = 3/12 = 0,25 млн

Ежемесячно сумма налога на прибыль будет уменьшаться на 0,05 млн руб независимо от фактических расходов и за год составит 0,6 млн руб

В конце года оставшаяся сумма резерва облагается налогом на прибыль.

Предположим, что за год израсходовали 2 млн.

Тогда необходимо уплатить налог на прибыль с разницы (3-2)*0,2 = 0,2

Таким образом, годовая экономия = 0,6-0,2 = 0,4 млн руб

Расчет влияния группировки и списания затрат на производство на оптимизацию налогообложения

Условия:

Остаток товара на отчетную дату 150шт

Количество произведенной продукции за период 5 600шт

Количество реализованной продукции 5 550шт

Остаток на конец отчетного периода = 200шт

Выручка с НДС за год = 2 500 000 руб

Расходы основного производства 1 830 000 руб

Общепроизводственные расходы 8 000 руб

Общехозяйственные расходы 72 000 руб

Коммерческие расходы 130 000 руб

Внереализационный результат +3 500

Способ группировки и включения затрат в себестоимость товаров
Традиционный	Директ-костинг
1. Группировка расходов
Прямые расходы 1 830 000	Условно-переменные расходы 1 838 000 (1 830 000 + 8 000)
Косвенные расходы = 8 000 + 72 000 = 80 000	Условно-постоянные расходы 72 000
Формирование полной себестоимости: 1 830 000 + 80 000 = 1 910 000	Формирование сокращенной себестоимости 1 838 000
Себестоимость единицы: 1 910 000 / 5 600 = 341,1 руб	Расчет себестоимости единицы 1 838 000 / 5 600 = 328,2
2. Расчет себестоимости продукции А. относимой на реализацию в отчетном периоде
341,1 * 5 550 = 1 893 100	328,2 * 5 550 = 1 821 500
Б. относимый на остаток готовой продукции на конец отчетного периода
1 910 000 – 1 893 100 = 16 900	1 838 000 – 1 821 500 = 16 500

Метод определения выручки от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения