Методы учета доходов и расходов.

Для того, чтобы налогоплательщик мог верно исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате, ему требуется четко установить виды доходов и расходов, которые приходятся на данный налоговый период.

Для этих целей служит метод учета доходов и расходов. Два метода:

1. Кассовый. В ситуации применения кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета налогоплательщикам в банках либо в его кассу, а равно день передачи налогоплательщику иного имущества либо имущественных прав в целях погашения существующей задолженности.Кассовый метод предполагает, что расходы признаются налогоплательщиком после их оплаты. При этом оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Таким образом, в данном правиле указывается о прекращении встречного обязательства между продавцом и покупателем. Следствием является то, что предоплата за товары, работы, услуги в данном случае не признается расходом. Моментом признания расходов является момент, когда за переданные денежные средства налогоплательщиком реально получен товар, работа, услуги.

2. Начисления.Доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли в соответствии с конкретными гражданско-правовыми документами. При этом не учитывается момент фактического поступления конкретных денежных средств. Расходы также учитываются налогоплательщиком в момент своего возникновения по гражданско-правовым документам.

Закреплены в НК РФ. Конкретный применяемый метод избирается самим налогоплательщиком. Выбранный метод применяется и к доходам, и к расходам. Отражается в учетной политике налогоплательщика.

Налоговая база по налогу на прибыль представляет из себяденежное выражение прибыли, полученное налогоплательщиком. По общему правилу – разница доходов и расходов налогоплательщика.

При превышении расходов над доходами налоговая база в соответствующем налоговом периоде принимается равной нулю.У налогоплательщика есть право переноса возникших убытков на последующие налоговые периоды.

Если ставки налога на прибыль, которые применяются к тем или иными видами доходов, одинаковы, то налоговая база определяется суммарно.

НК РФ выделяет ряд видов деятельности, которые для целей исчисления налога на прибыль подлежат учету и учитываются отдельно: операции с ценными бумагами, по договору доверительного управления имуществом.

Порядок определения НБ по налогу на прибыль.

При определении НБ по налогу на прибыль налогоплательщик отдельно работает с группой доходов и расходов от реализации, а также отдельно с группой внереализационных доходов и расходов.В разрезе каждой из этой групп задача налогоплательщика сводится к тому, чтобы установить состав полученных доходов и понесенных расходов. При этом при работе с группой реализационных доходов и расходов плательщик должен помнить, что в ней выделяются отдельные подгруппы, имеющие специфику определения НБ и подлежащие отдельному учету (см. выше). Аналогичные действия налогоплательщик производит в отношении группы внереализационных операций.

После исчисления доходов и расходов для каждой из указанных групп, определяем общую прибыль (убыток).Суммируем результат от каждой из групп, получаем доход (убыток) от деятельности налогоплательщика. К этой прибыли применяем налоговую ставку. Получаем сумму налога, подлежащей уплате.

В случае превышения расходов над доходами возникает право переноса убытка не последующие налоговые периоды.НК РФ устанавливает максимальный срок для переноса убытка – 10 лет. Организация налогоплательщика вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытка только в течение 10 лет после убыточного года. Если за 10 лет плательщик не получит необходимой прибыли, то с 11 года убыток не будет учитываться при исчислении налога на прибыль. Сумму полученного убытка можно переносить на будущее в полном объеме. НК РФ устанавливает очередность переноса убытков. В ситуации, когда организацией получен убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на последующие налоговые периоды производятся в той очередности, в которой они получены. Сначала переносятся убытки, полученные в более ранние налоговые периоды. В отношении убытков всегда требуется их документальное подтверждение. Плательщик в течение всего срока, пока он уменьшает на сумму убытков свою НБ, обязан хранить первичные соответствующие документы.

 

Налоговые ставки.

По налогу на прибыль в качестве общей устанавливается ставка 20%.

При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет,18% - субъекта.

Закон устанавливает ряд специальных ставок:

1. 15% - доходы в виде дивидендов, полученные иностранными организациями отроссийских

2. 10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ черезпостоянные представительства; доходы от сдачи в аренду ТС для международныхперевозок.

3. 9% - доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями.

4. 0% - прибыль, полученная ЦБ РФ, от выполнения своих функций,предусмотренных Законом «О ЦБ РФ».

 

Налоговый период устанавливается в размере 1 календарного года.

В рамках данного года устанавливаются отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9месяцев.

Для налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль посредством ежемесячных авансовых платежей, отчетными периодами является каждый месяц текущего календарного года.