Закрытие финансово-результатных счетов

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, операционных и внереализационнных доходов и расходов (рисунок 11.1). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы, потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Учет по данному счету ведется нарастающим итогом с начала года.

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» (по дебету) отражаются также платежи в бюджет налогов из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, отчисления унитарных предприятий в республиканский бюджет), а также налоговые и неналоговые санкции из прибыли.

В связи с этим к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:

· 99-1 прибыль/убыток от видов деятельности и прочих доходов и расходов (прибыль до налогообложения). На этот субсчет ежемесячно списываются результаты со счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи по данному субсчету могут быть как по дебету (убытки), так и по кредиту (прибыль);

· 99-2 начисленные налоги из прибыли. По дебету данного субсчета в течение года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет налогов из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли) - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· 99-3 санкции по платежам в бюджет. По дебету данного субсчета в течение года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет штрафов за неуплату или неполную уплату налогов (в том числе за сокрытие или занижение налоговой базы); за нарушение правил учета объектов налогообложения, доходов и расходов; пеня за просрочку платежей и другие налоговые и неналоговые санкции (кроме штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· 99-5 чистая прибыль/убыток - используется при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» в конце года.

По окончании года предусматривается закрытие всех счетов и субсчетов, используемых для учета финансовых результатов. Закрывающие проводки осуществляются в 3 этапа:

1 этап. Закрытие всех субсчетов счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Для закрытия субсчетов счета 90 «Реализация» сумма оборотов по всем его субсчетам списываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации». Пример закрывающих проводок по счету 90 «Реализация» представлен в таблице 11.1.

 

Таблица 11.1 - Закрытие субсчетов счета 90 «Реализация»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Записи в течение месяца: Выручка от реализации	51,62	90-1	295 000
Себестоимость реализации	90-2	43,44	200 000
НДС	90-3		45 000
Прочие налоги из выручки	90-5		7 500
Прибыль от реализации (ежемесячно)	90-9	99-1	42 500
По окончании отчетного года: на сумму выручки	90-1	90-9	295 000
на себестоимость	90-9	90-2	200 000
на сумму НДС	90-9	90-3	45 000
на сумму прочих налогов	90-9	90-5	7 500

 

Аналогично закрываются субсчета счета 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационнные доходы и расходы». С дебета субсчета 91-1 сумма операционных доходов списывается в кредит субсчета 91-9, с кредита субсчетов 91-2 и 91-3 суммы операционных расходов и НДС списываются в дебет субсчета 91-9«Сальдо операционных доходов и расходов».

С дебета субсчета 92-1 сумма внереализационных доходов списывается в кредит субсчета 92-9, с кредита субсчетов 92-2 и 92-3 суммы внереализационных расходов и НДС списываются в дебет субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

2 этап. Закрытие субсчетов счета 99 «Прибыли и убытки» и выявление чистой прибыли за отчетный период. Со всех субсчетов счета 99 суммы оборотов списываются на субсчет 99/5 «Чистая прибыль» (таблица 11.2):

 

Таблица 11.2 - Закрытие субсчетов счета 99 «Прибыли и убытки».

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
По окончании каждого месяца в течение года: Результат от реализации (прибыль)	90-9	99-1	42 500
Сальдо операционных доходов и расходов (прибыль)	91-9	99-1	6 000
Сальдо внереализационных доходов и расходов (убыток)	99-1	92-9	10 500
Начисление налогов из прибыли (на прибыль, на недвижимость и пр.)	99-2		7 000
Штрафные санкции из прибыли	99-3
По окончании отчетного года: на сумму финансового результата до налогообложения	99-1	99-5	38 000
на сумму налогов из прибыли	99-5	99-2	7 000
на сумму штрафных санкций из прибыли	99-5	99-3
Конечный финансовый результат (чистая прибыль) - сальдо счета 99 (субсчет 99-5)			30 700
Закрытие счета 99	99-5		30 700

 

3 этап: Сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». По дебету данного счета учитывают непокрытый убыток, по кредиту - нераспределенную прибыль. Если сальдо по счету 99(субсчет 99-5) кредитовое, то полученный результат является прибылью и списывается с дебета счета 99(субсчет 99-5) в кредит счета 84, образуя нераспределенную прибыль (см. таблицу 11.2). В противном случае закрытие счета 99«Прибыли и убытки» производят путем списания суммы финансового результата с кредита счета 99(субсчет 99-5) в дебет счета 84, что отражает непокрытый убыток. В результате счет 99«Прибыли и убытки» закрывается, новый отчетный год организация начнет с нулевым сальдо по данному счету.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено закрытие счета 99 не только по окончании отчетного года, но и по окончании квартала (месяца).