Реформация бухгалтерского баланса

Учёт финансовых результатов от обычных видов деятельности.

ПБУ 9 и 10 и 18

Учёт ведётся на А-П сч 90 «Продажа» к которым открываются суб счета

90/1 – выручка П

90/2 - себестоимость продаж А

90/3 – НДС А

90/4 – акцизы А

90/9 – прибыль и убыток от продаж А-П

Суммы выручки отражается на сч 90, если она получена от обычных видов деятельности организации т.е. от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Как правило обычные виды деятельности указаны в уставе организации, однако часто в уставе бывает записано, что орг может осуществлять любую деятельность не запрещённую законодательством в таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчётный период.

Отразить выручку в учёте нужно сразу после того, как право собственности на продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана.

Отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг

Д 62 К 90/1

Начисляется НДС и акциз являющийся составной частью цены

Начислен НДС

Д 90/3, 76 К 68 НДС

Списан ранее начисленный НДС

Д 90/3 К 76

Начислен акциз к уплате в бюджет

Д 44 К 68 акцизы

Списывается СС РП

Д 90/2 К 43, 45

В конце каждого месяца определяется финансовый результат от продаж

Фин рез = сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчётный месяц по субсч 90/1) – СС продаж (суммарный дебетовый оборот за отчётный месяц по субсч 90/2, 90/3, 90/4)

Если разница между выручкой без налогов и СС продаж положительная, то орг в отчётном месяце получила прибыль

Д 90/9 К 99

Если разница между выручкой без налогов и СС продаж отрицательная то орг в отчётном месяце получила убыток

Д 99 K 90/9/

Сч 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен, однако все субсчета сч 90 в течение года сальдо иметь могут и их величина будет расти начиняя с января отчётного года, при этом 90/1 в течении года может иметь только К сальдо, а субсчета 2, 3, 4 только Д

Субсчёт 90/9 может иметь как Д сальдо (прибыль) так и К сальдо (убыток).

31 декабря, после того, как опр фин рез за декабрь, все субсчета открытые к сч 90 нужно закрыть

Закрыт субсч 90/1 по окончанию года

Д 90/1 К 90/9

Закрыты субсч 2, 3, 4 по окончанию года

Д 90/9 К 2, 3, 4

В результате сделанных проводок Д и К обороты по субсчетам сч 90 будут равны, таким образом по состоянию на 1 января следующего года, сальдо как по сч 90 в целом так и по всем открытым к нему субсч будет = 0

СМ учёт готовой и реализованной продукции

Учёт прочих доходов и расходов.

Учёт ведётся на А-П сч 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются суб счета

91/1 прочие доходы П

91/2 прочие расходы А

91/9 сальдо прочих доходов и расходов А-П

На сч 91 отражаются прочие доходы и расходы не связанные с обычной деятельностью организации

СМ 2 курс с января с денежных средств

Кроме этого на сч 91 учитываются доходы и расходы в следствии ЧО.

Чрезвычайные расходы - затраты возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (пожар, смерч и тд)

Расходы:

· Остаточная стоимость утраченных в результате ЧО ОС, НМА, матер и иного им-ва

Д 91/2 К 01, 04, 10 и тд

· Расходы понесённые организацией в связи с ликвидацией последствий ЧО

Д 91/2 К 69, 70, 71 и т.д.

Чрезвычайные доходы – доходы возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

Доходы:

· Стоимость матер ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации повреждённого в результате ЧО

Д 10 К 91/

· Страховое возмещение убытков понесённых организацией в результате ЧО

Д 76/1 К 91/1

По окончании каждого месяца определяется сальдо доходов и расходов (прибыль или убыток).

Сальдо прочих доходов и расходов = сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчётный месяц по 91/1) – сумма прочих расходов (Д оборот за отчётный меся по 91/2)

Отражена прибыль от прочих видов деятельности

Д 91/9 К 99

Отражён убыток от прочих видов деятельности

Д 99 К 91/9

Счёт 91 на конец каждого месяца меть сальдо не должен, субсчета сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться начиная с января отчётного года.

При этом 91/1 только по К

91/2 только Д

91/9 как по Д так и по К

После того, как определено сальдо прочих доходов и расходов за декабрь все субсчета открытые к сч 91 нужно закрыть

Закрыть субсч 91/1 по окончании года

Д 91/1 К 91/9

Закрыть субсч 91/2 по окончании года

Д 91/9 К 91/2

В результате сделанных проводок Д и К обороты как по сч 91 в целом так и по всем открытым по ним субсчетам будут =.

Таким образом по состоянию на 1 января следующего года сальдо по сч 91 в целом, так и по всем субсч будет = 0

 

Учёт прибыли и убытка

Учёт ведётся на А-П сч 99 прибыли и убытки, отражается в 3 разделе баланса.

На этом сч отражается конечный финн рез деятельности организации за отчётный период – чистая прибыль или чистый убыток.

Чистая прибыль или убыток за отчётный период = прибыль; убыток от продаж + - сальдо прочих доходов и расходов – (налог на прибыль + - платежи по перерасчётам по налогам на прибыль + санки за нарушение налогового законодательства)

Отражается финн рез от обычных видов деятельности

Прибыль Д 90/9 К 99

Убыток обратная

Отр финн рез от прочих видов деятельности

Прибыль Д 91/9 К 99

Убыток обратная

С полученной прибыли нужно заплатить налог на прибыль, который составляет 20%

Начислен налог на прибыль

Д 99 К 68 налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в БУ происходит в 2 этапа:

· Сначала бух должен начислить налог на бух прибыль

· Затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в НУ

Налог на бух прибыль; убыток называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль

Условный расход; доход по налогу на прибыль = ставка налога на прибыль (20%) * бух прибыль (строка 2300 отчёта о прибылях и убытках)

После этого поученную сумму нужно нужно скорректировать

Текущий налог на прибыль = (постоянное налоговое обязательство (А) + отложенный налоговый А – отложенное налоговое обязательство) + - условный расход (доход) по налогу на прибыль

Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка

Учет ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Отражается в 3 разделе баланса. К нему могут быть открыты субсчета:

· Прибыль, подлежащая распределению

· Нераспределенная прибыль

· Непокрытый убыток

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прбыли принимает общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО. Чистая прибыль может быть использована на:

· Выплату дивидендов акуионерам

Начислены дивиденды акционерам: своим работникам Д 84 прибыль, подлежащая распределеню К 70; юрид. лицам и физ. лицам, не явл. работникам организации Д 84 прибыль, подлежащая распределению К 75/2

· Создание и пополнение резервного капитала Д 84 прибыль, подлежащая распрделению К 82

· На погашение убытков прошлых лет Д 84 прибыль, подлежащая распределению К 84 непокрытый убыток

После того как в учете отражено использование прибыли, погашение убытка, сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумм нераспределенной прибыли. Эта сумма переносится на соответствующий субсчет Д 84 прибыль, подлежащая распределению К 84 нераспределенная прибыль

Решение о том, за счёт каких средств будет погашен полученный убыток так же принимает общее собрание акционеров или собрание участников.

Убыток может быть погашен за счёт:

· Целевых взносов акционеров

Д 70, 75 К 84 непокрытый убыток

· Средств резервного капитала

Д 82 К 84 непокрытый убыток

· Нераспределённые прибыли прошлых лет

Д 84 нераспределённая прибыль К 84 не покрытый убыток

Убыток так же может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

В этом случае осле того, как будут зарегистрированы изменения в учредительных док-ах сост проводка

Д 80 К 84 непокрытый убыток

Общее собрание акционеров может так же принять решение не погашать убыток отчётного года и оставить его на балансе организации.

 

Учет уставного капитала