Тема 11. Нарушения и ответственность

Правонарушение – неправомерное, общественно вредное, виновное действие или бездействие деликтоспособного субъекта, в результате которого ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которое в действующем праве установлена юридическая ответственность.

(Деликт - гражданское правонарушение, нарушение закона, правонарушение).

Нарушение налогового законодательства - любое противоправное виновно наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого деликта.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах.

Классификация налоговых правонарушений

1) Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (налоговые правонарушения в «узком» смысле этого понятия), которые в свою очередь делятся на:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций));

2) Административные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях);

3) Уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом Российской Федерации).

 

Налоговые правонарушения

Общие положения об ответственности за совершения налоговых правонарушений регламентируются нормами в главе 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций - ответственности за совершения налоговых правонарушений установлены главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации

Элементами налогового правонарушения (как, впрочем, и элементами любого правонарушения) являются:

1) Объект налогового правонарушения - в данном случае, публичный правопорядок в сфере налогообложения - урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием.

При этом составными частями публичного правопорядка в сфере налогообложения являются, в частности, установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налоговой отчетности, учета налогоплательщиков, налогового контроля и т.д.

2) Объективная сторона налогового правонарушения - противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. Такое действие либо бездействие именуется также событием налогового правонарушения.

3) Субъективной стороной налогового правонарушения является юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

4) Субъектом налогового правонарушения именуется деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение - налогоплательщик, налоговый агент, лица содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист) и т.д. В дальнейшем данное лицо, совершившее правонарушение и становится субъектом ответственности.

 

В соответствии со статьей 136 НК РФ применение ответственности за эти нарушения производится по аналогии с применением ответственности за общие налоговые правонарушения.

Кто же может быть привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений? Круг лиц, подлежащих ответственности за совершение налоговых правонарушений (иначе их еще именуют субъектами ответственности) очерчен статьей 107 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с положениями которой в качестве субъекта ответственности за совершение налогового правонарушения может выступать:

а) физическое лицо (вменяемый и достигший 16-летнего возраста), или

б) организация.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующие важнейшие принципы установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за совершение налоговых правонарушений:

Принцип законности.

Содержание этого принципа заключается в том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.