Тема 2. Бухгалтерский баланс, бухгалтерские счета и двойная запись.

1. Бухгалтерский баланс, его структура и содержание. Виды балансов.

2. Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйственными операциями.

3. Счета бухгалтерского учета и их строение.

4. Сущность двойной записи, ее обоснование и контрольное значение.

5. Классификация счетов бухгалтерского учета.

 

1. В бухгалтерском учете прием балансового обобщения применяется очень широко. С помощью балансового обобщения осуществляется контроль за хозяйственными операциями, т.к. показатели, отражающие образование активов и направления их использования должны быть равны, т.е. сбалансироваться.

Выражение приема балансового обобщения в бухгалтерском учете является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Графически баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части. В левой части таблицы показаны средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть – активы организации, правая – собственный капитал и обязательства.

Каждый отдельный вид средств или их источников называется статьей баланса.

В балансе должно присутствовать обязательное равенство: сумма статей актива баланса равна сумме статей собственного капитала и обязательств. В балансе отражается состояние средств и их источников на начало и конец отчетного периода.

Министерством финансов Республики Беларусь разработана типовая форма бухгалтерского баланса.

Активы баланса

 

1 раздел

Долгосрочные активы

Основные средства

Нематериальные активы

Доходные вложения в материальные активы

Вложения в долгосрочные активы

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Долгосрочная дебиторская задолженность

Прочие долгосрочные активы

П раздел

Краткосрочные активы

Запасы

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации

Расходы будущих периодов

НДС по приобретенным товарам, работам, услугам

Краткосрочная дебиторская задолженность

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства и их эквивалент

Прочие краткосрочные активы

 

Собственный капитал и обязательства

 

Ш раздел

Собственный капитал

Уставный капитал

Неоплаченная часть уставного капитала

Собственные акции

Резервный капитал

Добавочный каптал

Нераспределенная прибыль

Чистая прибыль

Целевое финансирование

 

1У раздел Долгосрочные обязательства

У раздел Краткосрочные обязательства

 

Бухгалтерские балансы бывают: вступительные, ликвидационные, разделительные, единичные, сводные, консолидируемые, баланс-брутто, баланс-нетто и др.

 

2. Бухгалтерский баланс отражает состояние средств и их источников на определенную дату. Но в организации постоянно совершаются хозяйственные операции, которые вызывают изменения в стоимости хозяйственных средств и их источников, а, следовательно, изменения в балансе. Эти изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций могут быть четырех типов.

1. Хозяйственная операция вызывает изменения стоимости статей активов баланса; одна статья баланса увеличивается в стоимости, другая уменьшается, не изменяя общего итога баланса.

2. Хозяйственная операция вызывает изменения стоимости статей капитала и обязательств; одна статья баланса увеличивается в стоимости, другая уменьшается. Итог баланса не изменяется.

3. Хозяйственная операция вызывает одновременное увеличение статей активов баланса и статей капитала и обязательств в сторону увеличения, что увеличивает общий итог баланса.

4. Хозяйственная операция вызывает одновременное уменьшение статей активов баланса и статей капитала и обязательств в сторону уменьшения, что уменьшает общий итог баланса.

 

3. Бухгалтерский баланс показывает состояние средств и их источников только на определенную дату. Для ведения текущего учета хозяйственных операций применяется система счетов.

Бухгалтерский счет – это способ текущего отражения происходящих изменений в составе активов и источников их образования за отчетный период в результате хозяйственных операций. По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для отражения состояния и изменения активных статей баланса. Пассивные счета предназначены для отражения состояния и изменения источников образования активные статей баланса.

В активных счетах по дебету отражаются: начальное сальдо (остаток) активов, увеличение стоимости активов (дебетовый оборот) и конечный их остаток. По кредиту этих счетов отражается уменьшение стоимости активов (кредитовый оборот).

В пассивных счетах по кредиту записываются: начальный остаток (сальдо) стоимости источников активов (капитала и обязательств), увеличение стоимости источников активов (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо). По дебету пассивных счетов отражается только уменьшение стоимости источников активов (дебетовый оборот).

Общая сумма хозяйственных операций, отраженных по дебету счета и по кредиту счета, не считая остатков, называется соответственно дебетовым и кредитовым оборотом.

Существуют еще активно-пассивные счета, у которых сальдо может быть и дебетовое и кредитовое. Сальдо определяется по данным аналитического учета, отражающим состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

По дебету этих счетов отражается остаток дебиторской задолженности на начало месяца, ее увеличение и уменьшение кредиторской задолженности за месяц и остаток дебиторской задолженности на конец месяца.

По кредиту отражается остаток кредиторской задолженности на начало месяца, ее увеличение и уменьшение дебиторской задолженности за месяц и остаток кредиторской задолженности на конец месяца.

 

4. Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности организаций всегда поддерживается баланс. Обеспечение балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применении я двойной записи.

Она предусматривает, что при отражении хозяйственной операции, ее сумма будет записана дважды, т.е. в дебет одного и кредит другого счета.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими. Запись хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета с указанием суммы называется бухгалтерской записью или бухгалтерской проводкой.

Счета, на которых отражается информация в обобщенном виде, называются синтетическими, а процесс регистрации – синтетическим учетом. Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются аналитическими, а процесс регистрации – аналитическим учетом.

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и кредиту всех счетов, вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные в дебете счетов, обязательно будут отражены в кредите корреспондирующих счетов.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования.

 

5. Для правильного применения счетов в практической деятельности, понимания их содержания и особенностей существует классификация счетов, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам сходства или различия. Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

- экономическое содержание счета;

- назначение и структура счета.

Экономическое содержание информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета, проявляется в экономической роль средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в хозяйственной деятельности организации.

По экономическому содержанию счета подразделяются на три группы:

- счета для учета средств;

- счета для учета источников формирования средств;

- счета хозяйственных процессов и их результатов.

Счета для учета средств делятся:

- счета для учета средств труда;

- счета для учета предметов труда;

- счета для учета продуктов труда;

- счета для учета денежных средств.

Счета для учета источников формирования средств делятся:

- счета для учета собственных источников;

- счета для учета привлеченных источников.

Счета хозяйственных процессов и их результатов делятся:

- счета для учета процесса снабжения;

- счета для учета процесса производства;

- счета для учета процесса реализации;

- счета для учета финансового результата.

Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предназначен каждый счет.

Группировка счетов по назначению и структуре показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По структуре и назначению счета делятся:

- основные счета;

- регулирующие счета;

- операционные счета.

Основные счета подразделяются:

- материальные счета;

- денежные счета;

- расчетные счета;

- фондовые счета;

- счета для учета финансирования;

- ссудные счета.

Регулирующие счета:

- дополнительные;

- контрарные;

Операционные счета:

- распределительные;

- калькуляционные;

- сопоставляющие.

 

Контрольные вопросы

1. Бухгалтерский баланс, его сущность и строение.

2. Виды балансов.

3.Информационное содержание баланса.

4. Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйственными операциями.

5. Понятие, сущность и назначение счета.

6. Строение бухгалтерского счета.

7. Сущность двойной записи операций на счетах.

8. Контрольное и информационное значение двойной записи на счетах.

9. Счета синтетического и аналитического учета и их взаимосвязь.

10. Назначение оборотных ведомостей, их виды и особенности.