Глава 4. Налоговая база по ндфл

 

По общему правилу для доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Однако из этого общего правила с 1 января 2015 г. положениями п. 3 ст. 210 НК РФ предусмотрены исключения. В частности, указанные вычеты не применяются в отношении доходов от долевого участия в организации <1> (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, пп. "б" п. 25 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

--------------------------------

<1> Напомним, что в связи с отменой с 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ) к названным доходам, если они получены резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а не 9%, как было ранее.

 

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, в таких случаях не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

 

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ

И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА

 

Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:

 

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Налоговая │ │ Доходы │ │ Доходы │ │Доходы в виде│

│ база │ = │ в денежной │ + │в натуральной│ + │ материальной│

│ │ │ форме │ │ форме │ │ выгоды │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

 

Например, в 2012 г. организация Альфа" оплатила менеджеру А.А. Петрову путевку на отдых в Турцию в качестве поощрения за высокие результаты в работе.

Кроме того, в 2011 г. организация предоставила А.А. Петрову заем под 4% годовых со сроком погашения в 2013 г. В течение 2012 г. А.А. Петров возвратил организации часть суммы займа и начисленные на нее проценты.

Таким образом, по итогам 2012 г. налоговая база А.А. Петрова будет определяться исходя из доходов, полученных в денежной форме (заработная плата), в натуральной форме (стоимость путевки в Турцию) и в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученному займу.

 

Примечание

Подробнее об определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды вы можете узнать в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы для исчисления НДФЛ при получении дохода в натуральной форме" и разд. 4.3 "Как рассчитать налоговую базу по НДФЛ при получении материальной выгоды".

 

Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

 

Например, заработная плата юриста организации "Альфа" А.А. Иванова составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер организации "Альфа" ежемесячно удерживает из его зарплаты 7800 руб. и перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги.

Поскольку для целей исчисления НДФЛ названные удержания не уменьшают его налоговую базу, бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, уменьшенной на стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

За январь на руки А.А. Иванов получил заработную плату в размере 19 922 руб. (42 000 руб. - ((42 000 руб. - 1400 руб.) x 13%) - 7800 руб. - 9000 руб.).

 

Примечание

Налоговые агенты определяют налоговую базу по доходам налогоплательщиков ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Подробнее читайте в разд. 9.4.1.1 "В каком порядке исчисляет НДФЛ по ставке 13% налоговый агент".

 

Правило 3. Налоговая база должна определяться отдельно в случаях, указанных в п. 2 ст. 210 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно:

- по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (абз. 1 п. 2 ст. 210 НК РФ);

- по доходам от долевого участия <1> и иным доходам, в отношении которых применяется ставка НДФЛ, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ).

--------------------------------

<1> В связи с отменой с 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ) к указанным доходам, если они получены резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а не 9%, как было ранее.

 

Правило 4. Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу Банка России на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

 

Примечание

Подробнее о том, что признается датой получения дохода, вы можете узнать в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".

 

Например, по банковскому вкладу в иностранной валюте А.А. Сидоров получает проценты, также выраженные в иностранной валюте. Для того чтобы определить размер дохода (в виде процентов), необходимо пересчитать сумму начисленных процентов в рубли по курсу Банка России на день их перечисления на банковский счет А.А. Сидорова.

 

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА