Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Источники информации:

- Журналы ОТК, цеховые отчеты;

- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.

Рабочий документ РД-4.3

Выпуск по данным производства	Выпуск по данным бухгалтерского учета	Отклонения	Примечания
Наименование	Кол-во	Наименование	Кол-во	Наименование	Кол-во

Отчетный документ ОД-4

№ п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

Процедура 5.1: проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских свойств.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- Результаты проведенных инвентаризаций;

- Решения о проведении уценки МПЗ;

- Информация о рыночных ценах на МПЗ;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Ответить на приведенные ниже вопросы. В случае, если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, провести проверку числовых показателей. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.1

	№ п/п	Вопрос	Вариант ответа (Да/Нет)	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Примечания
1	Создается ли в организации резерв под снижение стоимости МПЗ?
2	Допускается ли создание резерва под снижение стоимости по укрупненным группам (видам) МПЗ (в соответствии с п. 20 Методических указаний по учету МПЗ – не допускается)?
3	Обеспечивается ли создание резерва под обесценение стоимости ТМЦ в разрезе каждой единицы или группе МПЗ?
4	Обеспечено ли организацией подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ, в случае, если резерв под снижение стоимости МПЗ создается?
5	Отражается ли начисление вышеуказанного резерва в бухгалтерском учете по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости ТМЦ»?
6	В случае, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде создан резерв, увеличивается, относится ли соответствующая часть резерва в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным?
7	Списывается ли начисленный резерв на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов?
8	Восстанавливается ли зарезервированная сумма в начале периода (год), следующего за периодом, в котором произведена эта запись (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы")?

Процедура 5.2: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Источники информации:

- Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.2

Период	Наименование материала	Номер и дата документа	Содержание нарушения	Списано по данным бухгалтерского учета	Списано по данным аудитора	Расхождения	Примечания
Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма

Процедура 5.3: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ

Источники информации:

- Приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

- Аналитическая информация о себестоимости МПЗ;

- Регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Порядок выполнения: Процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.3

Метод формирования отпускных цен	Наименование МПЗ	Фактическая себестоимость	Отпускная цена	Торговая наценка	Отклонения
По данным организации	По данным аудитора

Процедура 5.4: проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

Источники информации:

- Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.)

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4.1. Аналогичная процедура применяется при проверке правильности списания торговой наценки. Результаты отражаются в рабочем документе РД-5.4.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.4.1

Вид МПЗ	Применяемый метод определения учетных цен	Способ расчета доли отклонений фактической стоимости от учетной (формула)	Доля отклонений	Сумма отклонений	Примечания
По данным организации	По данным аудитора	По данным организации	По данным аудитора

Примечание: при расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

X = (O_н + O_п) * 100 (УЦ_н + УЦ_п), где

O_н – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца

O_п – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц

УЦ_н – стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца

УЦ_п - стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам

 

Рабочий документ РД-5.4.2

Способ расчета доли торговой наценки (формула)	Номер и дата документа	Торговая наценка	Сумма отклонений	Примечания
По данным организации	По данным аудитора	По данным организации	По данным аудитора

Примечание: при расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

ТН = (ТН_нп + ТН_ко – ТН_до)/(Т_кп + Т_{реализ.}), где

ТН – торговая наценка

ТН_нп - торговая наценка на начало периода

ТН_ко - кредитовые обороты за период по счету 42

ТН_до - дебетовые обороты за период по счету 42

Т_кп - товары на конец периода

Т_реализ - товары, реализованные за период

 

Процедура 5.5: проверка правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ.

Источники информации:

- Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

- Утвержденные нормы естественной убыли;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

 

Рабочий документ РД-5.5

Основание для расчёта потерь от естественной убыли, боя товаров	Отнесено на издержки обращения для целей бухгалтерского учёта и налогообложения, в пределах норм	Отнесено за счёт иных источников, сверх норм
№ документа	Дата документа	Наименование товара	Сумма к списанию, всего	Данные организации	Данные аудитора	Отклонение	Данные организации	Данные аудитора	Отклонение

Отчетный документ ОД-5

№ п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

Процедура 6.1: проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

Источники информации:

- Договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

- Акты приемки МПЗ;

- Договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- Договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- Таможенные декларации;

- Платежные документы;

- Накладные на отпуск, акты списания материалов;

- Регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Порядок выполнения: Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.1. Сверить данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10/ субсчет «Тара и тарные материалы» и 41/ субсчет «Тара под товаром и порожняя». Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.1.1

Вид МПЗ

Наименование МПЗ

Номер и дата документа

Суммы, включенные в стоимость материалов по данным организации

Суммы, включенные в стоимость материалов по данным аудитора

Отклонение

Примечание

Суммы, уплаченные поставщику

Стоимость информационных и консультационных услуг

Суммы таможенных пошлин и платежей

Суммы невозмещаемых налогов

Стоимость расходов по заготовке

Стоимость затрат на доработку материалов

Сумма затрат на содержание заготовительно-снабженческого аппарата

Суммы, уплаченные поставщику

Стоимость информационных и консультационных услуг

Суммы таможенных пошлин и платежей

Суммы невозмещаемых налогов

Стоимость расходов по заготовке

Стоимость затрат на доработку материалов

Сумма затрат на содержание заготовительно-снабженческого аппарата

Рабочий документ РД-6.1.2

Период	Наименование продукции	Номер и дата документа	Фактические затраты по счетам учета затрат	Отнесено на себестоимость выпущенной продукции	Отклонения	Примечания

 

Процедура 6.2: проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

Источники информации:

- Договоры купли-продажи с физическими лицами, закупочные акты;

- Платежные документы;

- Карточки учета доходов физических лиц;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Ответить на вопросы, сформулированные в рабочем документе РД-6.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.2

Вопрос	Вариант ответа (Да/Нет)	Примечания
Учитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица?
Удержан ли налог на доходы (НДФЛ) с физического лица?

Процедура 6.3: проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

Источники информации:

- Договоры поставки, договоры мены, спецификации, накладные поставщиков;

- Акты зачета встречных требований, книги учета векселей и ценных бумаг;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.3

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость материала по договору	Фактические затраты	Суммы расходов, включенные в стоимость материалов	Отклонение	Примечания
По данным организации	По данным аудитора

Процедура 6.4: проверка правильности определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал.

Источники информации:

- Договоры безвозмездного характера;

- Учредительные документы;

- Информация о рыночной стоимости материалов;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Проверить правильность определения стоимости материалов, полученных в соответствии с договорами, не имеющими возмездного характера (дарения, безвозмездного представления субсидий), инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.4

Наименование материала	Согласованная оценка	Рыночная стоимость	Ссылка на документ, подтверждающий рыночную стоимость	Стоимость материалов	Отклонение	Примечания
По данным организации	По данным аудитора

Процедура 6.5: проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

Источники информации:

- Аналитические данные о себестоимости производства;

- Акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;

- Информация о рыночной стоимости материалов;

- Аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;

- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры для материалов, образовавшихся в результате деятельности организации, отражаются в рабочем документе РД-6.5.1. При проверке правильности формирования себестоимости готовой продукции заполняется рабочий документ РД-6.5.2 нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.5.1.

Наименование МПЗ	Согласованная оценка	Рыночная стоимость	Ссылка на документ, подтверждающий рыночную стоимость	Стоимость материалов	Отклонение	Примечания
По данным организации	По данным аудитора

Порядок выполнения: Сверить данные аналитического учета затрат на производство по видам готовой продукции с данными аналитического учета по счетам 40, 43. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.5.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-6

Рабочий документ РД-6.5.2

Период	Наименование продукции	Номер и дата документа	Фактические затраты по счетам учета затрат	Отнесено на себестоимость выпущенной продукции	Отклонения	Примечания
По данным организации	По данным аудитора	По данным организации	По данным аудитора

Процедура 6.6: проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте.

Источники информации:

- Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;

- Платежные документы;

- Сведения о курсах валют на дату оприходования и дату оплаты;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.6, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.6

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость в валюте (условных единицах)	Дата оплаты	Курс на дату оплаты	Дата оприходования	Курс на дату оприходования	Стоимость материалов	Отклонение	Примечания
По данным организации	По данным аудитора

Процедура 6.7: проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары.

Источники информации:

- Аналитическая информация о суммах затрат на ремонт и очистку тары;

- Сводные регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов проверить правильность формирования и отражения в учете затрат на ремонт и очистку тары. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.7, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-4.7. Рабочий документ РД-6.7

Вид тары	Содержание операции	Номер и дата документа	По данным бухучета	По данным аудитора	Примечание
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма

Отчетный документ ОД-6

№ п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1-7.1.5 (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1.

Рабочий документ РД-7.1.1