Правовое регулирование кредиторских обязательств

 

Все обязательства, которые служат предметом бухгалтерского уче- та, имеют юридическое и экономическое содержание3.

Так, под обязательствами понимают «взаимоотношение», в силу которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги) либо воздержаться от него 4. Почти такое же определение представлено в ст. 307 ГК РФ, в соответ-

——————————

1 Финансовая газета. 2000. № 47.

2 РГ. 2003. 5 мая.

3 Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко- лова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 292.

4 БСЭ. 3-е изд. Т. 18. С. 269.

 

ствии с которой в силу обязательства одно лицо (должник) обязано со, вершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., требовать от должника исполнения его обязанности. Вышеприведен- ные определения обязательств носят юридический характер.

В экономическом смысле обязательства демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и по- лученными хозяйствующими субъектами. Экономическая трактовка обязательств у´же юридической, так как не включает в рассматривае- мую категорию обязательства по договорам, не начатым исполнением, т. е. обязательства, не создавшие реального движения средств. Так, на- пример, при получении от поставщиков товаров на условиях их после- дующей оплаты покупатель фактически получает кредит в объеме со- вершенной поставки с момента приобретения права собственности на данные товары и до момента перечисления денег поставщику. В этот отрезок времени покупатель фактически пользуется двойным объе- мом средств: приобретенные в собственность товары могут быть про- даны или использованы в производстве, и при этом в обороте участву- ют денежные средства, причитающиеся к выплате поставщику. Более того, если условия заключенного договора не предусматривают ком- мерческого кредитования или иного способа варьирования цены сдел- ки в зависимости от срока оплаты товаров, покупатель получает от по- ставщика не просто кредит, а совершенно бесплатный кредит. Таким образом, с экономической точки зрения обязательства организации перед контрагентами должны рассматриваться как статьи его доходов, а обязательства контрагентов перед организацией — как статьи его расходов1.

Итак, обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская за- долженность, обязательства по распределению.

Так, краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные доку- менты в пути и другие нужды, а долгосрочные — те, которые предо- ставляются на срок от одного года на внедрение новой техники, орга- низацию и расширение производства, механизацию производства и т. п.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность одной организации перед другой организацией (кредиторами).

Заемные средства составляют полученные от сторонних организа- ций займы под различные обязательства, в том числе средства от вы- пуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные

——————————

1 Бухгалтерский учет: учеб./ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко- лова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 287—288.

 

на срок до одного года, называются краткосрочными, а на срок более одного года — долгосрочными.

И наконец, обязательства по распределению — это задолженности перед служащими и рабочими по заработной плате, органами социаль- ного страхования и налоговым органом по соответствующим плате- жам в бюджет того или иного уровня. Их появление связано с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты.

Кредиторская задолженность рассматривается как временно при- влеченные со стороны средства: текущая задолженность организации другим организациям-кредиторам, таким как подрядчики — за оказан- ные им услуги, покупатели — за товарные ценности, а обязательства по распределению представляют собой особую группу, которая вклю- чает в себя задолженность рабочим и служащим по заработной плате, задолженность перед налоговой службой по перечислению налоговых платежей, по социальному страхованию и обеспечению. Эти обяза- тельства образуются не извне, а путем начисления самой организаци- ей (предприятием).

Обязательства организации представляют собой счета или долги, которые должны быть оплачены предприятием. Различают текущие и долгосрочные обязательства. К обязательствам предприятия отно- сятся: займы, кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Банковский кредит — кредит, предоставляемый банками в денеж- ной форме, который имеет строго целевой и срочный характер и тре- бует обеспечения. Банковский кредит предоставляется из собственно- го или привлеченного капитала и осуществляется в форме выдачи ссуд, учета векселей и др. Правовое регулирование данного вопроса

регламентировано п. 1 ст. 819 ГК РФ1.

Заемные средства — это есть средства, образуемые за счет получе- ния кредитов, выпуска и продажи облигаций, получения средств по другим видам денежных обязательств. Заемный капитал предназначает-

ся для финансирования деятельности предприятий (п. 1 ст. 807 ГК РФ)2.

Кредиторская задолженность — те денежные средства, которые временно привлечены предприятием, учреждением, организацией и подлежат возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществ- ленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы и неоплаченные долги.

Для бухгалтера источник возникновения обязательства — это факт хозяйственной жизни, информация о котором служит основанием для

——————————

1 СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410.

2 Там же.

 

бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ве- дущего учет. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки активов, при- читающихся к получению предприятием, а под кредиторской задол- женностью — суммы денежных средств или суммы денежной оценки активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием1.

Кредит и заем — это виды гражданско-правовых договоров, юриди- чески оформляющих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества (в основном денежных средств) на условиях возврата такого же объема этого имущества и (как правило) уплаты вознаграждения за его предоставление в виде процентов2.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам как объект отража- ются на счете 66, который предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и зай- мов должны учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по кратко- срочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчет- ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, которые привлекаются организацией путем выпуска и размещения облигаций, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в кор- респонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы бу- дущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облига- ций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98

«Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение сро- ка обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если же облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью об- лигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения обли- гаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай- мам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организацией производится начисление сум- мы процентов, то последние должны учитываться отдельно.

——————————

1 Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; под ред. Я. В. Соко- лова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. С. 288—289.

2 Там же. С. 373.

 

А на суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты же и займы, не оплачен- ные в установленные сроки, учитываются также обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимо- давцам, которыми они предоставлены.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам отражаются на син- тетическом счете 67. Этот счет предназначен для обобщения информа- ции о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и зай- мов учитываются организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по дол- госрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. п.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кре- дитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещают- ся по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются за- писи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номи- нальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих перио- дов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если облигации раз- мещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница меж- ду ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначис- ляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета

91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кре- дитам и займам проценты к уплате в таком случае отображаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», а начисленные суммы процентов учитываются отдельно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимо- давцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Следует отметить, что характеристика отражаемого в бухгалтер- ском учете обязательства в рамках договора займа или кредитного до- говора как долгосрочного или краткосрочного устанавливается не сро- ком, на который получен кредит или заем, а сроком, остающимся до погашения соответствующей задолженности по договору.

 

Вопросы для самоконтроля

 

Правовое регулирование вопроса учета расходов по кредитам и займам определено в приказе Минфина России от 6 октября 2008 г.

№ 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет

расходов по займам и кредитам”» (ПБУ 15/2008)1, в соответствии с которым установлены особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая при- влечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим) орга- низаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

 

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Назовите основные критерии классификации объектов бухгал- терского учета.

2. Дайте общую характеристику имущества и обязательств как объ- ектов бухгалтерского учета.

3. Дайте общую характеристику фактов хозяйственной деятельно- сти как объектов бухгалтерского учета.

4. Что относится к внеоборотным активам?

5. Как осуществляется правовое регулирование внеоборотных ак- тивов?

6. Дайте определение основных средств и нематериальных активов.

7. На каком счете отражаются долгосрочные вложения в матери- альные ценности?

8. Для чего предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные ак- тивы»?

9. Какие виды оборотных активов выделяются для целей бухгал- терского учета?

10. В чем заключается отличие оборотных активов от иных объектов бухгалтерского учета?

11. Счета каких разделов Плана счетов бухгалтерского учета орга- низаций финансово-хозяйственной деятельности используются для отражения оборотных активов?

12. Что выделяют в составе капитала и резервов?

13. Что такое уставный, добавочный и резервный капитал?

14. Что такое обязательство?

15. Что такое заем?

16. Что такое кредит?

17. Можно ли получить заем основными средствами и нематериаль- ными активами?

——————————

1 Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

2008. № 44.

 

 

Глава 4