Доходы, Не учитываемые при определении налоговой базы.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст.251 НК. В частности это:

1. В виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка.

2. В виде взносов в уставный капитал организации.

3. Имущество, которое получено по договорам кредита или займа. Не включается в доход выгода от экономии на % по договору беспроцентного займа, либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования ЦБ (на момент выдачи).

4. В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества произведенных арендатором.

Перечень является закрытым. (Ст.251 НК РФ)

Некоторые расходы, предусмотренные гл.25 НК можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, то есть в пределах норм, которые установлены НК.

10.Методы определения доходов / расходов (Метод начислений, кассовый метод).

Метод начисления (отгрузки) – доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место не зависимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату.

Датой получения дохода от реализации для целей налогообложения признается день отгрузки или передачи товаров (работ услуг, имущественных прав). Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально в зависимости от вида дохода. Например, для доходов, полученных от сдачи имущества в аренду – это будет дата расчетов или предъявления налогоплательщикам документов, в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени фактической уплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Они группируются на расходы, связанные с реализацией и внереализационные.

В НК указаны две даты признания материальных расходов:

1) День передачи сырья и материалов в производство. При этом расходами признаются только то сырье и материалы, которое приходится на производственные товары (работы, услуги).

2) Расходы на оплату услуг или работ производственного характера включаются в состав налоговых расходов на день подписания акта приема-передачи.

Амортизационные отчисления и заработная плата отражаются в составе расходов ежемесячно.

Кассовый метод – датой получения дохода признается день получения денежных средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества и имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Нюансы:

1. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере списания данного сырья и материалов в производство.

2. В составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Налоги исчисляются после получения оплаты за реализованные товары и существует реальная возможность перечисления их в бюджет.

Пользоваться кассовым методом не всегда выгодно, как может показаться. При кассовом методе должны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, чем если бы организация работала по методу начисления.

Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки с учетом ст. 40 НК.

Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в праве проверить правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1. Между взаимозависимыми лицами.

2. По товарообменным или бартерным операциям.

3. При совершении внешнеторговых сделок.

4. При отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. В случаях когда цены, отклоняются более чем на 20% от рыночных цен идентичных товаров налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, которые рассчитывают по результатам сделки исходя из рыночных цен.

Если невозможно установить рыночную цену, в виду отсутствия либо недоступности источника информации об этих ценах, для них используется метод последующей реализации:

Рыночная цена = Цена, по которой товары реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродажи) – обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров – обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.

 

Если и этот метод невозможно применить, то применяют затратный метод:

Рыночная цена = обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство и приобретение и реализацию товаров, а так же затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты + обычная для данной сферы деятельности прибыль.

 

Исчисление и уплата налога на прибыль. Налоговый период.

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (ст. 55).

Отчетный период – период для подведения промежуточных итогов и уплаты авансовых платежей по налогу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п.1 ст.285).

Для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п.2 ст. 55):

1. Период времени со дня создания организации (дня её государственной регистрации) и до конца этого календарного года.

2. Период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.

3. Для организаций ликвидированных или реорганизованных до конца календарного года последним налоговым периодом считается (п.3 ст.55): период времени с 1 января года до дня завершения или ликвидации (ст. 16; п.6 ст. 22 ФЗ «о регистрации юридических лиц и ИП).

4. Период времени со дня создания до дня ликвидации, если организация создана после начала календарного года и ликвидирована/реорганизована до конца этого же года.

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по НПО (п.1 ст.55; п.2 ст. 285):

· первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль или ежемесячные, рассчитанные исходя из авансовых платежей прошлых отчетных периодов или кварталов (п.3 ст. 286).

· Месяц, два месяца, … 11 месяцев для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абзац 7 п.2 ст.286).

Общая налоговая ставка 20%. Сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке распределяется по бюджетам следующим образом (п.1 ст. 284): в бюджет субъектов РФ – 18%, 2% - федеральный бюджет).

До 1 января 2009 года ставка НПО была 24% (6,5% - субъект, 17,5% - РФ).

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. Размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абзац 4 п.1 ст. 284).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода