Доход как категория бухгалтерского и налогового учета. Нормы учетной политики в отношении доходов организации.

Бухгалтерские правила

Доходами в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).Иными словами, если в результате совершенной операции организация уже получила или получит в будущем деньги или какое-либо имущество, которое ей не надо будет возвращать, или если ей, скажем, простили долги - это доход.Обратите особое внимание на то, что в п. 3 ПБУ 9/99 приведен перечень поступлений от разных юридических и физических лиц, которые вообще не считаются доходами. В него, в частности, включены следующие виды поступлений:- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг и в форме авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;- в виде задатка;- в виде залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.При получении таких сумм следует формировать кредиторскую задолженность (или отражать уменьшение дебиторской задолженности, уменьшение сумм финансовых вложений и так далее). Но счета учета доходов не кредитуются.Расходами в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).Иными словами, если в результате совершенной операции организация уже передала или должна будет передать в будущем деньги или какое-либо имущество, которое ей потом уже никто не вернет, - это расход.При этом в п. 3 ПБУ 10/99 также приведен перечень выплат (выбытия активов), которые не признаются расходами. В него, в частности, включены следующие случаи выбытия активов:- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;- в погашение кредита, займа, полученных организацией.В подобных случаях либо формируется дебиторская задолженность, либо отражается увеличение финансовых вложений, либо производится погашение кредиторской задолженности. Но счета учета расходов не дебетуются.

Налоговые правила

Доходы в налоговом учете формируются в порядке, установленном ст. ст. 248 - 251 НК РФ. Причем в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, это имущество, которое получено в виде залога или задатка, или имущество, полученное в рамках целевого финансирования.
Расходами в налоговом учете, согласно ст. 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, а в некоторых случаях - еще и понесенные им убытки. При этом:- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Если со вторым требованием обычно дело обстоит попроще - все операции как в бухгалтерском, так и в налоговом учете должны обязательно подтверждаться первичными документами, то первое требование нередко становится яблоком раздора. Потому как налоговые инспекторы иногда доходят до абсурда в своих требованиях предоставить доказательства экономической оправданности и обоснованности тех или иных видов расходов. И именно это требование об обоснованности зачастую является причиной судебных разбирательств, и единообразия мнения судей тоже не наблюдается.Проблема возникает и с трактовкой термина "обычаи делового оборота". Кроме того, в ст. 252 НК РФ есть и еще одно условие - затраты признаются расходами только в том случае, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. И оно тоже вызывает споры - налоговые инспекторы нередко отказывают в признании расходов в случае, если организация вообще не получает доходов (например, если она только недавно начала свою деятельность) или если она несет убытки (то есть расходы превышают доходы). К счастью, судьи в этом вопросе, как правило, встают на сторону налогоплательщика. И еще в 2007 г. Конституционный Суд РФ в своих Определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П при разъяснении некоторых моментов, связанных с применением норм ст. 252 НК РФ, подчеркнул, что, когда речь идет о том, что расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, имеют значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат.Следует также учесть, что некоторые расходы для целей налогообложения нормируются (как, например, представительские расходы, расходы на некоторые виды рекламы и т.д.).Кроме того, в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, которые вообще нельзя учесть для целей налогообложения прибыли.Как и в бухгалтерском учете, не считаются расходом, например:- стоимость имущества, переданного в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ);- расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ);- стоимость имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ);- сумма средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ);
- стоимость имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ);
- стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога (п. 32 ст. 270 НК РФ).Но, к сожалению, в указанной статье перечислены и другие виды расходов, которые нельзя признавать для целей налогообложения прибыли. Так, нельзя учитывать расходы на выплату материальной помощи работникам (п. 23), налогооблагаемая прибыль не уменьшается и на стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16).
У бухгалтеров организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возникают дополнительные сложности.
Кроме того, что на них распространяется принципиальное требование об экономической обоснованности и документальном подтверждении, установленное в ст. 252 НК РФ, однако и возможности признания различных видов расходов "упрощенцев" еще более ограничены, чем при общем режиме. Ведь если для налогообложения прибыли есть лишь ст. 270 НК РФ и лимитирование отдельных видов расходов, хотя перечень расходов, которые в принципе могут быть учтены при налогообложении прибыли, открыт, то при "упрощенке" в расходы можно включить только те виды затрат, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Те расходы, которых в этом списке нет - а список, к сожалению, является закрытым - вообще нельзя учитывать, даже если они экономически обоснованы и подтверждены первичными документами.Плюс ко всему все фирмы, применяющие УСН, должны определять доходы и расходы кассовым методом. А потому до тех пор, пока ценности, работы, услуги не оплачены (из кассы, с расчетного счета, путем передачи имущества и т.д.), расходы признавать нельзя. А для материалов существует еще одно дополнение - даже если они уже оплачены, но еще не отпущены в производство, списать их стоимость тоже нельзя.