Ведение бухгалтерского учета и составление

Бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общие положения

2.61. Руководство несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.62. Оказание аудируемому лицу услуг, связанных с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводит к возникновению угрозы самоконтроля, если аудиторская организация впоследствии проводит аудит указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.63. Однако процесс аудита предполагает общение между аудиторской организацией и руководством аудируемого лица, которое может быть связано с:

а) применением стандартов бухгалтерского учета, или учетной политики, или требований к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) организацией и осуществлением надлежащего контроля, методами, используемыми при определении соответствующих значений активов и обязательств;

в) предлагаемыми корректировками учетных записей.

Такое общение считается обычной частью аудита и, как правило, не создает угроз независимости.

2.64. Клиент может запросить у аудиторской организации предоставления технической поддержки, например, при решении вопросов, связанных со сверкой счетов, в связи с анализом или накапливанием информации для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, клиенту может потребоваться консультация по таким вопросам учета, как трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности из одной системы учетных принципов в другую (например, для соблюдения учетной политики группы или для перехода к другим принципам составления отчетности, например, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности). Такие услуги, как правило, не создают угроз независимости, при условии, что аудиторская организация не принимает на себя ответственности руководства аудируемого лица.

Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

2.65. Аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудирумому лицу, которое не является общественно значимым хозяйствующим субъектом, если такие услуги имеют формальный или чисто технический характер, при условии, что возникшая угроза самоконтроля сведена до приемлемого уровня. Примерами таких услуг являются, в частности:

а) оказание услуг по формированию платежных ведомостей на основании данных клиента;

б) отражение в регистрах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по которым клиент сам определил;

в) составление главной книги по составленным клиентом учетным записям;

г) составление оборотно-сальдовых ведомостей по составленным клиентом учетным записям;

д) подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности путем технического переноса данных из регистров бухгалтерского учета в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В каждом случае значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) предоставление таких услуг лицом, не являющимся участником аудиторской группы;

б) привлечение лица из руководящего состава с соответствующим опытом, не являющегося участником аудиторской группы, для проверки выполненной работы в случае если указанные услуги предоставляются участником аудиторской группы.

Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

2.66. За исключением чрезвычайных ситуаций, аудиторская организация не должна оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, в том числе услуги по формированию платежных ведомостей, по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, либо подготовке бухгалтерской информации, формирующей основу указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.67. Аудиторская организация может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая услуги по формированию платежных ведомостей, по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности или иной бухгалтерской информации, носящие формальный или технический характер, для подразделений или связанных сторон аудируемого лица, являющегося общественно значимым хозяйствующим субъектом, если работники аудиторской организации, предоставляющие такие услуги, не входят в состав аудиторской группы, а также:

a) такие подразделения, или связанные стороны, которым предоставляется данная услуга, совокупно не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение;

б) услуги имеют отношение к вопросам, которые в совокупности являются не существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности такого подразделения или связанной стороны.

Чрезвычайные ситуации

2.68. Услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказание которых не допускается положениями настоящего раздела, могут быть оказаны аудируемым лицам в чрезвычайных или иных необычных обстоятельствах, когда аудируемым лицом практически не осуществимо организовать оказание таких услуг другой аудиторской организацией. Такая ситуация возможна, если (a) данная аудиторская организация обладает ресурсами и необходимыми знаниями систем и процедур аудируемого лица, чтобы способствовать своевременной подготовке его учетных записей и бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (б) отказ от предоставления услуг данной аудиторской организацией приведет к значительным трудностям для аудируемого лица (например, к невозможности соблюсти обязательные требования составления и представления отчетности). В таких случаях должны быть соблюдены следующие условия:

a) лица, оказывающие данные услуги, не должны являться участниками аудиторской группы;

б) услуги должны быть оказаны только в течение короткого периода и не должны предоставляться вновь;

в) ситуация подлежит обсуждению с представителями собственника аудируемого лица.

Оценочная деятельность

Общие положения

2.69. Оказание услуг по оценке для аудируемого лица может создавать угрозу самоконтроля. Наличие и значимость любой угрозы зависит от следующих факторов:

а) будет ли оценка существенно влиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

б) степень вовлеченности самого аудируемого лица в процесс определения и утверждения методов и способов оценки и иных значимых вопросов, требующих профессионального суждения;

в) наличие установленных методов и способов оценки и профессиональных методик;

г) степень субъективности, присущей объекту оценки (в случае оценки на основе стандартных методов и способов);

д) надежность и доступность исходной информации;

е) степень зависимости оценки от будущих событий, создающих значительные колебания значений диапазона;

ё) полнота и ясность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

а) проведение третьим лицом, не принимавшим участие в проведенной оценке, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы по аудиту или оценке;

б) запрет на участие работников, оказывавших такие услуги, в выполнении задания по аудиту.

2.70. В случае, когда от аудиторской организации требуется осуществление оценки, чтобы содействовать аудируемому лицу в расчете налоговых обязательств в целях налоговой отчетности или налогового планирования, и результаты оценки не будут иметь прямого влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны применяться положения пункта 2.82 Правил независимости.