Податкове консультування в зарубіжних країнах.

 

Німецький закон «Про податкове консультування» був прийнятий майже 50 років тому.

У Німеччині право надавати консультаційні послуги у сфері оподаткування надано як фізичним особам (аудитори, податкові консультанти, бухгалтери, адвокати, нотаріуси), так і юридичним (адвокатські контори, банки, спілки). Законодавчо встановлено, що податкові консультанти не мають права займатися іншою комерційною діяльністю і бути найманими працівниками за виключенням випадків, коли вони працюють в консультаційній фірмі. Клієнти пов'язують із консультаційними послугами гарантію того, що консультант, враховуючи всі обставини, надійно захищає їх як від переплати, так і від недоплати податків. У цій системі є вигода і для податкових органів.

У Великобританії юридичним консультантом або юристом теоретично називати себе може кожен тому, що таких професійних кваліфікацій не існує. Юрист у Великобританії, який отримав професійну кваліфікацію - це або «баррістер» (в перекладі «адвокат»), або «солісітор» (у перекладі «стряпчий»). З точки зору термінології краще дотримуватися англійських термінів - «баррістер» і «солісітор».

Традиційно баристери - це фахівці, які виступають у суді і консультують клієнтів, а солісітори - фахівці, що займаються консультаційною діяльністю з більш «простих» питань, як наприклад, спадкування або заповіту.

З точки зору професійної освіти і солісітори, і баррістери вчаться приблизно протягом шести років. Спочатку потрібно отримати ступінь бакалавра, після цього пройти спеціалізовані курси, де навчають основам професії і поглиблюють знання права, і потім протягом одного року для баристерів і двох років для солісіторів необхідно працювати як стажер під керівництвом більш досвідчених юристів британського права. Податкової спеціалізації як такої при отриманні професійної кваліфікації солісітора або баристера немає.

У Великобританії будь-яка людина може називатися бухгалтером, але для того, щоб отримати статус «сертифікованого бухгалтера», необхідно скласти шість іспитів і мати від трьох до п'яти років практичного професійного досвіду.

Тема 2.1. Податкове право країн - учасниць ЄС

1. Податкова система Німеччини.

2. Податкова система Великобританії.

3. Податкова система Франції.

4. Податкова система Польщі.

1. Податкова система Німеччини.

У Конституції Німеччини закріплено існування двох рівнів державної влади - федеративної республіки (федерації) і земель (членів федерації).

Громади не утворюють третій державний рівень, а є частиною земель. Землі зобов'язані здійснювати контроль над фінансовим становищем громад. Бюджетна система Німеччини включає в себе бюджет федерації з двома спеціальними фондами: бюджет земель і громад.

1. Прибутковий податок з фізичних осіб. Стягується незалежно від громадянства; вирішальним фактором є фактичне проживання, відповідно до якого проводиться відмінність між необмеженою й обмеженою податковою

відповідальністю. Якщо фізична особа перебувала на території Німеччині не менше 6 місяців в році, то вона вважається податковим резидентом для цілей оподаткування. Резиденти сплачують податок з доходів з усіх джерел, нерезиденти - з доходів з Німеччини.

Загальна величина доходів виходить шляхом підсумовування
позитивних результатів і втрат за окремими видами доходів. Для платників податків старше 64 років зазначена величина
зменшується на суму знижки за віком. З решти суми віднімаються особливі і непередбачені витрати.

До особливих витрат відносяться витрати, що мають характер майбутнього забезпечення, а також витрати на підвищення кваліфікації, професійне навчання платника податків, на працівників у власному господарстві та ін

В якості особливих можуть бути визнані витрати на підтримку благодійних церковних, релігійних, наукових та інших установ.

Далі оподатковуваного доходу віднімається неоподатковуваний мінімум на домашнє господарство, що надається
самотньому платнику податків, що має хоча б одну дитину, неоподатковувана сума на дитину і деякі інші.
Після всіх відрахувань залишається оподатковуваний дохід.

Для нерезидентів оподаткуванню у ФРН підлягають такі види доходів, отримані на території країни:

1) прибуток від сільського і лісового господарства, що перебуває
у ФРН;

2) прибуток від виробничої діяльності:

а) перебуває у ФРН філії або постійного пред-
ставітельства;

б) власних або чартерних суден і літаків, що відносяться до перевезень по території ФРН, - у розмірі 5% від суми реалізації за перевезення;
в) прибуток від відчуження майна виробничого і невиробничого призначення;

3) прибуток від надання професійних послуг чи від іншої діяльності незалежного характеру, виконаної або використаної у ФРН або за наявності постійної бази у ФРН;

4) пенсії та інші соціальні виплати

Податковим (звітним) періодом виступає календарний рік.

Істотною відмінністю оподаткування нерезидентів у ФРН є те, що якщо витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, перевищують надходження, то відповідна діяльність визнається збитковою і необкладається у зв'язку з відсутністю доходу.

При цьому необхідно враховувати, що у ФРН застосовується прогресивне оподаткування. Максимальна ставка податку становить 42%.

Важливою відмінною рисою прибуткового оподаткування в ФРН виступає наявність системи сімейного оподаткування. Суть концепції родинного оподаткування в ФРН зводиться до того, що особливості майнового статусу і заробітків окремих осіб, які перебувають у певній
ступеня споріднення, підлягають обліку при визначенні порядку
оподаткування, а в окремих випадках можуть оподатковуватися спільно. В результаті для подружжя податок обчислюється наполовину від загальної суми доходів подружжя, а потім збільшується
ся в два рази.

2. Церковний податок як доповнення до прибуткового податку стягується на підставі законодавства земель і поступає в дохід церкви. Платниками податку є всі члени релігійної організації.

Базою обчислення податку є, як правило, річна сума прибуткового податку. Ставки податку становлять 8% і 9% в залежності від землі.

3. Податком на прибуток організацій обкладаються компанії різних правових форм. На рівень оподаткування
прибутку впливає не тільки величина податкових ставок, але і
правила визначення податкової бази. Зокрема, методи
розрахунку амортизаційних відрахувань, оцінки запасів, можливості формування резервних фондів.

Податковими резидентами є юридичні особи,
які:
1) мають юридичну адресу в Німеччині;

2) здійснюють управління компанією з Німеччини.
Платники-резиденти обкладаються податком по всім
своїм доходам, нерезиденти - з джерел в Німеччині.

Ставка податку на нерозподілений і розподілений
прибуток з 2001 р. становить 25%.
4. Солідарний збір, що стягується в Німеччині з 1 липня
1991 р. по 30 липня 1992, знову введений в дію з 1 січня
1995 р. Він являє собою надбавку до прибуткового і корпораційного податку, встановлену в цілях подолання фінансових труднощів, пов'язаних з об'єднанням Німеччини, і перераховується у федеральний бюджет. Базою оподаткування є обчислений прибутковий або корпораційний
податок. Ставка збору дорівнює 5,5%.
5. Податком на додану вартість обкладається вся
система громадського та приватного споживання. Податок стягується лише з
вартості, доданої на даній стадії переробки. Це
досягається за рахунок того, що ПДВ, сплачений при придбанні товарів і послуг, вираховується із суми податку, включеного в ціну при продажу готової продукції.

Податком не обкладаються медичні послуги і квартплата, а також послуги приватних шкіл, театрів, музеїв і т.п. Від податку на додану вартість звільняються обороти по експорту на основі принципу країни
призначення (споживання), по якому податок отримує країна
призначення у відповідності зі своїм законодавством.
Основна (стандартна) ставка податку становить 19%.
Пільгова ставка 7% поширюється на продукти харчування,
книги, газети, послуги пасажирського транспорту.

 

2. Податкова система Великобританії.

Головними джерелами державних доходів є податки, а саме: податки на дохід (включаючи прибуток), в які входять прибутковий податок з фізичних осіб, корпоративний податок (стандартна ставка — 33 %) і податок на нафтовий дохід; податок на капітал, який включає податок зі спадщини, податок на приріст капіталу, консульський збір та імпортні мита; непрямі податки — ПДВ, акцизи і митні платежі; платежі за державним страхуванням, які дають право на отримання допомог. Основні принципи, що лежать в основі сучасної податкової політики уряду Великої Британії, полягають у тому, що податкова система має: заохочувати зайнятість і стимулювати кожного до праці; сприяти накопиченню і довгостроковим інвестиціям; бути справедливою.

Особливості податкової системи Великої Британії. Податки відіграють основну роль (близько 90 %) у формуванні дохідної частини англійського державного бюджету.

Основні ставки податків у Великій Британії

Назва податку	Ставка,%
Прибутковий податок з населення: з доходом 2 500 ф. ст.
з доходом від 2 500 до 23 700 ф. ст.
з доходом більше 23 700 ф. ст.
Прибутковий податок з корпорацій
Податок на приріст капіталу	До 40
Податок зі спадщини: до 150 000 ф. ст.
більше 150 000 ф. ст.
Податок на додану вартість	17,5
Акцизи	Різні
Гербовий збір	Від 0,5 до 2

На частку прибуткового податку з населення припадає 64 % від надходжень у вигляді прямих податків у державний бюджет Великої Британії, а на частку податків з доходів компаній — 19%.

Уряд з допомогою казначейства (Міністерства фінансів) здійснює управління і регулювання податкової системи країни. Ця діяльність контролюється парламентом.

Оподаткування фізичних осіб. Особистий прибутковий податок сплачує все населення Великої Британії — резиденти та нерезиденти. Доходи резидента Великої Британії підлягають оподаткуванню незалежно від джерела їх виникнення. Нерезидент сплачує податки лише з доходів, отриманих на території цієї країни.

Прибутковий податок з фізичних осіб стягується не а сукупного доходу, а частинами — шедулами, залежно від доходів використовують три ставки: 20, 25, 40 %.

Зміст шедул

Шедула	Оподатковуються
Шедула А	Доходи від власності на землю, будови та ін.
Шедула В	Доходи від лісових масивів, які використовуються у комерційних цілях, що не оподатковуються за шедулою й
Шедула С	Доходи від певних державних цінних паперів, що випускаються у Великій Британії
Шедула О	Прибутки від виробничої комерційної діяльності (у торгівлі, промисловості, сільському господарстві, транспорті). Доходи від цінних паперів, що не оподатковуються за шедулою С; доходи, отримані у вигляді відсотків за позиками; доходи, отримані за кордоном і переведені до Великої Британії
Шедула Е	Трудові доходи, зарплата, виплати працівникам, пенсія
Шедула F	Дивіденди та інші розподілені доходи компанії

Нині у Великій Британії кожна особа має право на суму доходу, що не оподатковується, тобто на так звану особисту знижку.

Податкові декларації у Великій Британії. Податок сплачується протягом року чотирма рівними частками. Наприкінці податкового року (з 6 квітня по 5 квітня наступного календарного року), коли визначається точна сума винагороди, робиться кінцевий розрахунок прибуткового податку. Громадяни, що не мають інших доходів, крім заробітної плати, заповнюють податкову декларацію один раз на п'ять років. З боку платника податків не вимагається ніяких дій, їх працедавці вираховують податки відповідно до кодованої інформації, яка їм надходить у вигляді податкових таблиць податковими органами.

Податок зі спадщини. Цим податком не обкладається також більша частина видів дарунків, здійснюваних за життя власника, якщо він залишається після цього живим протягом останніх семи років. У момент здійснення передачі майна в дарунок податок не стягується, але якщо протягом останніх семи років власник помирає, то угода дарування підлягає обкладенню податком. Ставка податку встановлена на рівні 40 % із суми майна вартістю більше 150 000 ф. ст.

Податок на додану вартість. Цей вид податку введений з 1 квітня 1973 р. Його основна ставка становить 17,5 %. Він становить 17—19 % від усіх податкових надходжень бюджету. Не підлягають оподаткуванню ПДВ продовольчі товари, книги, ліки, основні види палива та енергії для домашнього вжитку та інші товари, які є основними для забезпечення нормального існування людей.

Гербовий збір. Цей податок стягується при оформленні особами документо-правових угод. Комерційні та юридичні документи повинні мати спеціальний штамп, що підтверджує сплату цього податку. В деяких випадках ставки гербових зборів установлюються у твердих сумах (від 25 пенсів до 1—2 ф. ст.), в інших — гербовий збір стягується у вигляді певного відсотка від вартості угоди.

Оподаткування компаній. Корпоративний податок застосовується до всіх прибутків компаній резидентів, отриманих ними протягом податкового року. Резидентською компанією вважається корпоративний орган, якщо його діяльність здійснюється і контролюється в цій країні, тобто в цій країні знаходиться керівний орган цієї компанії.

Нерезидентська компанія — це компанія, що займається торгівлею у Великій Британії через відділення й оподатковується корпоративним податком з:

— доходу від торгівлі;

— доходу від власності чи права власності, яке використовує це підприємство (відділення);

— приросту капіталу від активів, що використовується цим відділенням.

Оподатковуваний дохід компанії обчислюється шляхом вирахування з валового доходу компаній усіх дозволених законодавством витрат, що здійснюються у звітному податковому році.

Вирахуванню з валового доходу підлягають:

— поточні витрати ділового характеру (оренда, ремонт, модернізація приміщення);

— компенсаційні виплати при звільненні робітників і службовців;

— витрати на юридичну консультацію з питань фінансів компанії;

— представницькі витрати;

— внески в різні фонди (благодійні);

— прострочені борги.

Спеціальний податковий уежим установлений для компаній, які добувають нафту в Північному морі. Ці компанії не звільняються від сплати загального корпоративного податку і сплачують нафтовий корпоративний податок за ставкою 75 %.

Компанії Великої Британії обкладаються також податками на приріст капіталу. Нерезидентські компанії цей податок не сплачують.

Місцеві податки. Велика Британія має давні традиції прямих виборів місцевих органів влади, які отримали право збирання деяких податків і зобов'язані надавати низку державних послуг у таких сферах, як освіта, забезпечення житлом, соціальна допомога, протипожежна безпека. Місцеві органи влади витрачають близько 25 % усіх державних коштів (2001 р. — 97 млрд ф. ст.), 80 % з цієї суми (78 млрд ф. ст.) надходять у формі гарантованих субсидій від центрального уряду і 20 % припадають на частку місцевого податку — на житлову власність.

Розмір податку встановлюється місцевими органами влади і залежить від оцінної вартості будинку чи квартири, яка належить до одного з восьми розрядів. Ті, чия власність потрапляє у нижчу категорію, платять дві третини від того, що платять за середню категорію, а ті, чия власність належить до вищої категорії, платять у три рази більше, ніж платять за власність, що належить до нижчої. Якщо в будинку (квартирі) проживає одна людина, то їй надається 25 % знижки незалежно від розміру її доходу. Знижки і повернення грошей, сплачених у вигляді цього податку (до 100 %), передбачені для безробітних, студентів і деяких інших категорій населення.

3. Податкова система Франції.

 

Податкове законодавство Франції затверджується щороку Національною асамблеєю при голосуванні державного бюджету. Ставки переглядаються щорічно з урахуванням економічної ситуації і напрямків економіко-соціальної політики держави.

Відразу перерахуємо головні особливості податкової системи Франції - це її очевидна соціальна спрямованість, перевага непрямих податків над прямими податками (непрямі податки дають близько 60% загального бюджету), особлива роль прибуткового податку в податковій системі, облік територіальних аспектів країни, гнучкість системи в сполученні зі строгістю, широка система пільг і знижок, а також відкритість для міжнародних податкових угод.

У валовому внутрішньому продукті великий відсоток займають податкові надходження і внески до фондів соціального значення. Оподаткування - це головним джерелом формування доходів центрального бюджету, вони забезпечують більше 90% його дохідної частини.
Податкова служба включає три рівні: національний, регіональний і низів.

На національному рівні діють:
- Управління національних і міжнародних перевірок (контроль за великими підприємствами, які забезпечують 40-50% сукупних податкових надходжень).
- Управління перевірок податкового положення (контроль за фізичними особами з високого і «складними» податками: журналісти, артисти, спортсмени, керівники великих підприємств).
- Національне Управління податкових розслідувань (збір інформації про платників податків).

Податки у Франції можна розділити на

- Непрямі

- Прямі

- Гербові.

До Федеральних податків Франції належать:

- ПДВ,

- Податок на прибуток,

- Прибутковий податок з фізичних осіб,

- Податок на власність,

- Митні збори,

- Акцизи,

- Мито на нафтопродукти,

- Податок на прибуток від цінних паперів і ін.

Податкова система поділяє на місцеві податки і податки, що надходять до центрального бюджету.

ПДВ
Податок на додану вартість дає 45% всіх податкових надходжень, це основний непрямий податок. Він стягується методом часткових платежів.

Є чотири види ставок ПДВ:

- 19,6% нормальна ставка на всі види товарів і послуг;
- 22% гранична ставка на предмети розкоші, машини, алкоголь, тютюн;
- 7% скорочена ставка на товари культурного побуту (книги);
- 5,5% на товари і послуги першої необхідності (харчування, за винятком алкоголю і шоколаду, медикаменти, житло, транспорт).
(Потрібно пам'ятати, що ставки переглядаються щороку).
Деякі види діяльності звільнені від сплати ПДВ. До них відноситься медицина, освіта, страхування і все, що потрапляє під визначення «громадська та благодійна діяльність».
Прибутковий податок складає 20% податкових доходів бюджету.
Податок вираховується по єдиній прогресивній шкалі, але, враховуючи гнучкість французької податкової системи, він бере до уваги економічні, соціальні, сімейні умови і вік кожного платника.
Ставки податку - від 0 до 54% в залежності від доходів.
Зверніть увагу: податок стягується не з фізичних осіб, а з родини. (Неодружений чоловік - це теж сім'я з 1 людини).

Інші види «сімейних» податків:

-Податок на житло,

-Земельний податок на будинки і будівлі,

-Податок на землю,

-Податок на професію,

-Податок на прибирання території,

-Податок на використання комунікацій,

-Податок на продаж будинків.

Податок на прибуток

Фізичні особи сплачують прогресивний податок на прибуток: від 10% до 42% (в середньому - 34%)

Прибуток від операцій з нерухомістю оподатковується в залежності від терміну, протягом якого будинок перебував у власності у продавця. Максимальна ставка застосовується, якщо термін менше двох років. При збільшенні терміну ставка скорочується.
Прибуток від операцій з цінними паперами оподатковуються за ставкою 16%.
Прибуток від операцій з рухомим майном. Податком обкладаються операції на суму понад 20 тисяч євро. Ставки: 4,5%, 7% - для предметів мистецтва і 7,5%-для операцій з дорогоцінними металами.
Юридичні особи додатково сплачують податки, які обчислюються від витрат на оплату праці: податок на професійну освіту (0,6%), податок на довгострокову професійну підготовку (1,5% - 2,3%) та податок на житлове будівництво (0,65%). Це в цілому забезпечує близько 30% доходів державного бюджету.
Податки на власність

У цю групу прогресивних податків входять податок на майно господарюючих суб'єктів (до 1,5% вартості); податок на житло; податок на земельну ділянку; податок на автотранспорт.
Соціальний податок на заробітну плату (для роботодавців) також прогресивний: ставки 4,5%, 8,5% і 13,6%.