Износ, амортизация и воспроизводство основных средств

 

Амортизация представляет собой экономический механизм постепенного переноса стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего воспроизводства основных фондов.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по нормам амортизации, исчисляемым исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных фондов. Срок полезного использования объекта основных фондов определяется организациями самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и на основе классификации основных фондов по амортизационным группам, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных фондов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, ожидаемым режимом эксплуатации.

Начисление амортизации может производиться линейным способом, т. е. равными долями в течение всего срока полезного использования объекта основных фондов, или нелинейными способами. К нелинейным относятся следующие способы начисления амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). (Порядок расчетов подробно изложен в ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

1) Линейный способ предполагает начисление амортизации равными долями исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например.

Стоимость приобретенного объекта основных средств 420000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, данный объект входит в пятую амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (100%/9 лет), ежегодная сумма амортизации: 420000 * 11,11%/100 = 46662,00 руб., ежемесячная сумма амортизации (46662,00/ 12 мес. = 3888,50 руб.).

2) Способ уменьшающегося остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения не выше 3. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается.

Например.

Стоимость приобретенного объекта основных средств 420000 руб. Приобретенный объект входит в амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам, и коэффициент ускорения 1,5. Годовая норма амортизации составляет 11,11% (100%/9 лет), а с учетом коэффициента – 16,67% (11,11%*1,5).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости основного средства и составляет 70014,00 руб. (420000*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по окончании первого года эксплуатации – 349986 руб. (420000 -70014).

Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года и составляет 58342,67 (349986 *16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по окончании второго года эксплуатации – 291643,33 руб. (349986,00 – 58342,67).

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало третьего года, и составляет 48616,94 руб. (291643,33*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по окончании третьего года эксплуатации составляет 243026,39 руб. (291643,33 – 48616,94).

В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года и составляет 40512,50 руб. (243026,39*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта по истечении четвертого года эксплуатации – 202513,89 руб. (243026,39 – 40512,50).

В пятый год эксплуатации амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 33759,07 руб. (202513,89*16,67%/100). Остаточная стоимость объекта после пяти лет эксплуатации – 168754,82 руб. (202513,89 – 33759,07).

В шестой год эксплуатации сумма амортизации составит 23441,92 руб. (168754,82 *16,67%/100). Остаточная стоимость – 140623,39 руб. (168754,82 – 28131,43).

В седьмой год эксплуатации сумма амортизации составит 23441,92 руб. (140623,39 *16,67%/100). Остаточная стоимость – 117181,47 руб. (140623,39 – 23441,92).

В восьмой год эксплуатации сумма амортизации составит 19534,15 руб. (117181,47*16,67%/100). Остаточная стоимость – 97647,32 руб. (117181,47 – 19534,15).

В девятый, последний, год эксплуатации сумма амортизации составит 16277,81 руб. (97647,32*16,67%/100). Остаточная стоимость -81369,51 руб. (97647,32 -16277,81).

Сложив суммы амортизации, начисленной за 9 лет эксплуатации объекта основных средств, мы получим 338630,49 руб. то есть стоимость объекта полностью не погашена, и разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации составляет 81369,51 руб. (420000 – 338630,49). Эта разница есть ликвидационная стоимость объекта, которая учитывается в последний год эксплуатации.

Следует заметить, что чем выше будет коэффициент, установленный организацией, тем меньше будет сумма ликвидационной стоимости основного средства.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. (Сумма чисел лет срока полезного использования получается суммированием последовательного ряда чисел от 1 до числа, равного сроку службы объекта, например, для пятилетнего срока службы: 1+2+3+4+5=15). Этот способ позволяет в первые 2-3 года эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания снижается.

Например.

Стоимость приобретенного объекта основных средств 420000 руб. Приобретенный объект входит в амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составляет 45 (1+2+3+4+5+6+7+8+9).

Рассчитаем сумму амортизацию за девять лет эксплуатации основного средства:

1-й год – 84000,00 руб. (420000*9/45).

2-й год – 74666,67 руб. (420000*8/45).

3-й год – 65333,33 руб. (420000*7/45).

4-й год – 56000,00 руб. (420000*6/45).

5-й год – 46666,67 руб. (420000*5/45).

6-й год – 37333,33 руб. (420000*4/45).

7-й год – 28000,00 руб. (420000*3/45).

8-й год – 18666,67 руб. (420000*2/45).

9-й год – 9333,33 руб. (420000*1/45).

Как показал расчет, при этом способе начисления амортизации стоимость объекта основных средств будет списана полностью.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования такого объекта.

Например.

Стоимость приобретенного основного средства 420000 руб. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 340000 единиц продукции. В отчетном периоде изготовлено 15000 единиц продукции.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и предполагаемого количества продукции составит 18529,41 руб. ()

В настоящее время организации имеют право выбирать способ начисления амортизации и применять его в группе однородных объектов.