Виды аудиторских проверок и аудиторских услуг

В отечественной теории и практике аудита чаще всего выделяют следующие виды аудиторских проверок (табл. 2):

Таблица 2 – Группировка видов аудиторских проверок

Классификационный признак	Вид аудита	Характеристика
По стадии развития	подтверждающий аудит	аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции
системно-ориентированный аудит	предполагает обязательную оценку организации и функционирования системы внутреннего контроля (СВК) проверяемого предприятия. Если СВК организована достаточно эффективно, аудиторы могут ограничиться тестированием и выборочной проверкой отдельных объектов
аудит, базирующийся на риске	предполагает проведение углубленной проверки областей с высоким возможным риском ошибок и нарушений. Области с низким риском проверяются выборочно с целью сокращения времени и затрат на проверку
По характеру заказа	инициативный (добровольный)	проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей
обязательный аудит	ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя
В зависимости от исполнителей	Внешний аудит	проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта
Внутренний аудит	представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации.
По периодичности осуществления	Первоначальный аудит	это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).
Периодический (повторяющийся) аудит	проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.
В зависимости от объекта изучения	Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности)	предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.
Аудит на соответствие	предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Операционный аудит	используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

 

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволяет определять новые виды аудита и направления аудиторской деятельности.

Более детально необходимо остановиться на таком виде аудита как аудит обязательный. Обязательная аудиторская проверка является необходимым условием создания нормальных правовых основ предпринимательства и взаимовыгодного сотрудничества как хозяйствующих субъектов, так и государства. Проведение обязательного аудита способствует защите имущественных интересов аудируемых лиц, их контрагентов по сделкам, инвесторов и государства. Документальным подтверждением защиты служит аудиторское заключение о том, что публикуемые аудируемым лицом данные о деятельности, включая годовые балансы, достоверны, ведение бухгалтерской отчетности соответствует порядку, установленному законодательством.

В соответствии со ст.5 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих экономических субъектов проводится только аудиторскими организациями:

- ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- иные кредитные и страховые организации;

- негосударственные пенсионные фонды;

- организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

- государственные корпорации, государственные компании;

- организации, составляющие консолидированную отчетность.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Выполнение требований закона об обязательности аудита является условием функционирования экономического субъекта в правовом обществе и защиты имущественных интересов как учредителей, акционеров, так и клиентов.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица,согласно закону «Об аудиторской деятельности», могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, а также прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.

В аудиторской деятельности, как показывает мировой опыт, относительно самостоятельное значение имеют следующие направления: экспертиза, консалтинг, конструктивные услуги, информационное обеспечение и исполнение функций хозяйствующего субъекта. Примерное содержание деятельности аудитора по каждому из перечисленных направлений представлено в табл. 3

Таблица 3 - Виды аудиторской деятельности

Направления аудита	Мероприятия, выполняемые аудитором
Экспертиза	Подтверждение достоверности финансовой отчетности; оценка эффективности системы внутреннего контроля; оценка стоимости имущества; оценка управленческих информационных систем и определение направлений их совершенствовании; оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; правовая экспертиза хозяйственных договоров, актов проверок и решений налоговых органов о взыскании недоимок и наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений; обзорные проверки
Консалтинг	Налоговое консультирование; бухгалтерское консультирование, в т.ч. по вопросам составления бухгалтерской отчетности по международным стандартам; консультации по вопросам таможенного и валютного законодательства и иным аспектам экспортно-импортных операций; экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; правовое консультирование, а также представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; абонентское консультационное и информационное обслуживание клиентов
Конструктивные услуги	Разработка проектов внутрихозяйственного регламента, модели организации производства, внутрихозяйственного аудита; диагностический анализ финансово-хозяйственной деятельности; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; разработка и анализ инвестиционных проектов; составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; выполнение согласованных процедур и работ по компиляции финансовой информации
Исполнение функций хозяйствующего субъекта	Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, расчеты по налогообложению, по дивидендам на основе данных бухгалтерского учета
Информационное обеспечение	Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций; научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; обучение управлению кредитными рисками; обучение стратегическому планированию и составлению обзоров и бизнес-планов; подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

 

Экспертиза достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности является наиболее развитым и распространенным видом деятельности. Ее задача заключается в подтверждении достоверности и реальности бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовой отчетности предприятия. Вместе с тем экспертиза призвана также оказывать действенную, реальную помощь в организации учетного процесса, предупреждении нарушений действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете.

Согласно ст. 8 Закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может проводиться аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в отношении этих лиц в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по:

· восстановлению бухгалтерского учета;

· ведению бухгалтерского учета;

· составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данные услуги также называют несовместимыми с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Все остальные направления деятельности аудиторов называют услугами, совместимыми с проведением у экономического субъекта обязательной ежегодной аудиторской проверки.